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同一控制下企業(yè)合并（成本法計(jì)量）以固定資產(chǎn)換取借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 300（500×60%）累計(jì)折舊（假設(shè)已計(jì)提的折舊為 X）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（假設(shè)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 Y）資本公積 —— 資本溢價(jià)（差額，若在借方，可能還需依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)）貸：固定資產(chǎn) 400 以銀行存款換取借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 300（500×60%）貸：銀行存款 400 資本公積 —— 資本溢價(jià)（差額，若在借方，可能還需依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)）非同一控制下企業(yè)合并以賬面價(jià)值 800，公允價(jià)值 1100 的資產(chǎn)換取借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 600（1000×60%）貸：相關(guān)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)） 800 資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值 1100 與賬面價(jià)值 800 的差額，若為損失則在借方） 300 以銀行存款 700 及 500 取得（這里理解為支付銀行存款共 1200）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 600（1000×60%）商譽(yù) 600（1200 - 1000×60%）貸：銀行存款 1200 在同一控制下企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是按照被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額來確定的；非同一控制下企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。如果付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，其差額確認(rèn)為商譽(yù)；如果小于，則其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），本題中付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值等于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，所以沒有營(yíng)業(yè)外收入的情況。

2025-04-09

齊紅老師解答 2021-02-18 15:00

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本貸：銀行存款注：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目

快賬用戶2884 追問 2021-02-18 15:37

老師，在權(quán)益法下，我知道所賺的差額是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；但是在非同控合并的成本法下，所賺的差額，也是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入嗎？

齊紅老師解答 2021-02-18 15:39

在非同控合并的成本法下，所賺的差額，也是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

快賬用戶2884 追問 2021-02-18 15:42

請(qǐng)問老師，在非同控合并的成本法下，虧了的差額，怎樣處理呢？

齊紅老師解答 2021-02-18 15:46

非同控個(gè)別報(bào)表中入賬價(jià)值就是用付出對(duì)價(jià)的公允直接入賬，此時(shí)是成本法核算，不是權(quán)益法，不用調(diào)整入賬金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

快賬用戶2884 追問 2021-02-18 16:15

老師，您最后的解析，是對(duì)我哪個(gè)提問的呢？前面不是說非同控的成本法下賺取的差額，記入營(yíng)業(yè)外收入了嗎？怎么后面又說不計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入呢？

齊紅老師解答 2021-02-18 16:16

你好，剛才說法有誤，非同控個(gè)別報(bào)表中入賬價(jià)值就是用付出對(duì)價(jià)的公允直接入賬，此時(shí)是成本法核算，不是權(quán)益法，不用調(diào)整入賬金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

快賬用戶2884 追問 2021-02-18 16:28

老師，您的意思是不是這樣：比如在非同控合并的成本法下，投資額是1000萬，所占公允凈資產(chǎn)份額是1200萬，做帳分錄正確的是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1000 貸：銀行存款1000。而錯(cuò)誤的是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1200 貸：銀行存款1000 營(yíng)業(yè)外收入200。是這樣理解嗎？

齊紅老師解答 2021-02-18 17:19

你好，你的理解是正確的

快賬用戶2884 追問 2021-02-18 17:23

所賺的200萬元差額，要怎樣處理呢？

齊紅老師解答 2021-02-18 17:25

你好，在合并報(bào)表里反映

快賬用戶2884 追問 2021-02-18 17:26

在合并報(bào)表時(shí)，怎樣反應(yīng)呢？還要做什么分錄嗎？

齊紅老師解答 2021-02-18 17:27

　　1.借：股本（借方4個(gè)數(shù)字為已知數(shù)，文字描述、報(bào)表）　　　　　資本公積　　　　　盈余公積　　　　　未分配利潤(rùn)——年末商譽(yù)（借、貸方比較得出）　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù)，母公司本身的數(shù)字+剛剛做的分錄借方——?jiǎng)倓傋龇咒浀馁J方）　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益（借方4個(gè)數(shù)字相加×少數(shù)股東持股比例）　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入（借、貸方比較得出

齊紅老師解答 2021-02-18 17:28

你好，或者記到商譽(yù)

快賬用戶2884 追問 2021-02-18 17:38

老師，在確定長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的金額，這里母公司本身的數(shù)字不就是初始投資額1000萬嗎？而它是成本法，怎樣體現(xiàn)出差額200萬呢？除了初始投資的分錄外，沒有剛剛做的其他借方或貸方的分錄了。

齊紅老師解答 2021-02-18 17:39

你好，差異在合并報(bào)表里體現(xiàn)

快賬用戶2884 追問 2021-02-18 17:40

老師，所賺的差額，在合并報(bào)表的哪個(gè)項(xiàng)目里體現(xiàn)呢？

齊紅老師解答 2021-02-18 17:41

營(yíng)業(yè)外收入或商譽(yù)

快賬用戶2884 追問 2021-02-18 17:49

另外，請(qǐng)問老師，同控下的外購(gòu)方式，所賺的差額，是體現(xiàn)在資本公積和留存收益里？還是怎樣？