同學，你好
一、開倉環(huán)節(jié)

投資者通過期貨公司開戶，繳納一定保證金。



賬務處理：

借：其他應收款-期貨投資-保證金

貸：銀行存款



涉稅處理：

不涉稅



二、持倉環(huán)節(jié)

當日交易時間結束后，期貨公司結算當日投資者持倉的浮動盈虧，投資者按月計提損益



賬務處理（產生浮動盈利時）：

借：其他應收款-期貨投資-期貨損益

貸：公允價值變動損益

若浮動虧損則做相反分錄



涉稅處理：

浮動盈虧屬于尚未實現的收入與虧損，不在企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入和扣除的范圍，在做年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填列《A105000納稅調整項目明細表》第7行的“公允價值變動凈損益調整”做納稅調整。至于預繳時是否可以調整，實務中更偏向于不得調整，因預繳是基于會計的實際利潤進行預繳，同時預繳申報表也未有“公允價值變動凈損益調整”項目，故預繳時不得調整該項目。



例：本年投資期貨發(fā)生浮動盈利500萬元，則通過納稅調整表做納稅調減500萬元。



三、平倉環(huán)節(jié)

投資者買入或賣出與其所持期貨合約的品種代碼、數量及交割月份相同但交易方向相反的期貨合約，根據單據結算虧盈。



會計處理：

確認收益（未計入公允價值變動損益的余額部分）

借：其他應收款-期貨投資-期貨損益

貸：投資收益



支付手續(xù)費

借：投資收益

貸：銀行存款



涉稅處理：

增值稅：

貨物期貨平倉收益是否繳納增值稅，實務中存在一定爭議，目前僅有陜西省稅務局明確了貨物期貨平倉時的收益不繳增值稅，個人覺得貨物期貨未交割轉讓，不屬于財稅2016年36號文內的金融商品轉讓范圍，則不應當繳納增值稅，建議投資者在發(fā)生該業(yè)務時，及時與主管稅務機關取得聯系。



非貨物期貨平倉收益，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。



企業(yè)所得稅：

平倉盈虧屬于已經實際已經發(fā)生的收入與虧損，可以在稅前列支，應當通過填列《A105030投資收益納稅調整明細表》調整本年確認的投資收益。



例：投資者平倉期貨，共賺取100萬元利潤，以前年度累計浮動盈虧80萬元，已計入公允價值變動損益，已做納稅調增，平倉收益20萬元，已計入投資收益，則通過調整表調整當年計提的投資收益。



四、交割階段

投資者將倉單持有至交割階段，最終進行實物交割。



（一）賣方（供貨單位或交易所）

按照標準倉單持有憑證(式樣見附件1)所注明貨物的數量和交割結算價開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生升水或貼水時，應當就升水部分多開發(fā)票，或貼水部分開紅字發(fā)票。同時按照交易的不含稅金額繳納“買賣合同”的印花稅。

賬務處理：

借：其他應收款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額



（二）買方

取得貨物，取得發(fā)票，全額抵扣。同時按照交易的不含稅金額繳納“買賣合同”的印花稅。

賬務處理：

借：材料采購等

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

其他應收款