編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文就現(xiàn)金流量表中有關(guān)項(xiàng)目采用公式法編制及有關(guān)注意事項(xiàng)進(jìn)行介紹。 　　一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目 　　計(jì)算公式如下： 　　（1）主營業(yè)務(wù)收入（指凈收入） 　　%2B（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表） 　　%2B（3）銷項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析） 　　%2B（4）（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額-期末金額） 　　%2B（5）（預(yù)收賬款期末金額-預(yù)收賬款期初金額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表） 　　%2B（6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬 　　-（7）應(yīng)收的意外減少： 　　包括：實(shí)際發(fā)生壞賬；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方部分；債務(wù)重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。 　　注意：上式的（4）中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備，（6）、（7）兩項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。 　　二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目 　　計(jì)算公式如下： 　?。?）主營業(yè)務(wù)成本 　　%2B（2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表） 　　%2B（3）本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析） 　　%2B（4）（存貨期末金額-存貨期初金額） 　　%2B（5）（預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額） 　　%2B（6）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表） 　　%2B（7）存貨的意外減少： 　　包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈(zèng)；債務(wù)重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。 　　-（8）存貨的意外增加： 　　包括：固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用部分；待攤費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分；預(yù)提費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分；工資計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分；福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈(zèng)；債務(wù)重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。 　　-（9）應(yīng)付項(xiàng)目意外減少： 　　包括：無法支付的應(yīng)付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。 　　注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，（7）、（8）、（9）三項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。 　　三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目 　　只有企業(yè)實(shí)際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等）反映在該項(xiàng)目中。 　　企業(yè)實(shí)際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等）反映在投資活動(dòng)的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 　　企業(yè)實(shí)際支付的“離退休人員”的各項(xiàng)費(fèi)用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用）反映在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 　　四、補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目 　?。ㄒ唬坝?jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目 　　反映企業(yè)計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備主要有： 　　1．借：管理費(fèi)用 　　貸：壞賬準(zhǔn)備 　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　2．借：投資收益 　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 　　長期投資減值準(zhǔn)備 　　委托貸款減值準(zhǔn)備 　　3．借：營業(yè)外支出 　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　在建工程減值準(zhǔn)備 　　從上述可見，八項(xiàng)減值增加了“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”三項(xiàng)損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加上該項(xiàng)。 　?。ǘ按龜傎M(fèi)用減少（減：增加）”項(xiàng)目 　　根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目包括了“待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額中一年內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)，僅僅包括本期“待攤費(fèi)用”賬戶中的攤銷數(shù)額。 　　（三）“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目 　　根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目中包括了“待攤費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)，僅僅包括本期“預(yù)提費(fèi)用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。 　　（四）“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目 　　根據(jù)利潤表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字填列，如是收益，以“-”號填列。但是在具體操作時(shí)要注意，利潤表“投資收益”項(xiàng)目中可能包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備三項(xiàng)已經(jīng)在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中反映了，所以應(yīng)該根據(jù)利潤表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字調(diào)整后填列，即如為投資收益時(shí)，應(yīng)該將利潤表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字加上短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列；如為投資損失時(shí)，應(yīng)該將利潤表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列。 　?。ㄎ澹按尕浀臏p少（減：增加）”項(xiàng)目 　　根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。但是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目調(diào)整后填列。 　?。敖?jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目 　　反映本期經(jīng)營性的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等的減少。有些單位在經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生時(shí)，預(yù)收賬款中內(nèi)容也包括在該項(xiàng)中，編制時(shí)視實(shí)際情況而定。 　?。ㄆ撸敖?jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目 　　反映本期經(jīng)營性應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等的增加。但是“其他應(yīng)交款”中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分也列式在

一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額;現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額;現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。 華律網(wǎng) 二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1.吸收投資所收到的現(xiàn)金=(實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù))+(應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)) 2.借款收到的現(xiàn)金=(短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù))+(長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)) 3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=(短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù))+(長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù))(剔除利息)+(應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù))(剔除利息)。 5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出。 6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金(收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等)、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。 三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1.收回投資所收到的現(xiàn)金=(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù))+(長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù))+(長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù))該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-(應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù))-(應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù))3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=(在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù))(剔除利息)+(固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù))+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。 6.投資所支付的現(xiàn)金=(短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù))+(長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)+(長期債權(quán)投資期末數(shù)-長期債權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。 四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、凈利潤 該項(xiàng)目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。 2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。 3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊或：=累計(jì)折舊期末數(shù)-累計(jì)折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。 4、無形資產(chǎn)攤銷=無形資產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù))或=無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)。注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長期待攤費(fèi)用攤銷=長期待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù)) 或=長期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 6、待攤費(fèi)用的減少(減：增加)=待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù) 7、預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)=預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出(或收入)明細(xì)賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。 10、財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失(減：收益)=投資收益(借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列) 12、遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))=遞延稅款(期末數(shù)-期初數(shù)) 13、存貨的減少(減：增加)=存貨(期初數(shù)-期末數(shù)) 注：未考慮存貨對外投資的減少。 14、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)=應(yīng)收賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+應(yīng)收票據(jù)(期初數(shù)-期末數(shù))+預(yù)付賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+其他應(yīng)收款(期初數(shù)-期末數(shù))+待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))-壞賬準(zhǔn)備期末余額 15、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)=應(yīng)付賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+預(yù)收賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付票據(jù)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付工資(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付福利費(fèi)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)交稅金(期末數(shù)-期初數(shù))+其他應(yīng)交款(期末數(shù)-期初數(shù)) 16、其他一般無數(shù)據(jù)。 五、確定主表的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×(1+17%)+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額

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