根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）規(guī)定，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在以間接法計(jì)算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)加回。但是，對于壞賬準(zhǔn)備的其他業(yè)務(wù)，如核銷壞賬業(yè)務(wù)、已核銷壞賬又收回業(yè)務(wù)、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后債務(wù)重組業(yè)務(wù)如何在現(xiàn)金流量表中列示，《企業(yè)會計(jì)制度》和準(zhǔn)則規(guī)定得不是很具體。本文就此談?wù)勛约旱目捶ā? 　　一、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)金流量表列示 　　壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提有四種情況，一是計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的余額為零；二是計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備為貸方余額且大于應(yīng)提額；三是計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備為貸方余額且小于應(yīng)提額；四是計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備為借方余額。下面舉例說明。 　　例1：假定應(yīng)收賬款的期末余額為8000000元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5‰。為簡化核算，其他應(yīng)收款無余額。會計(jì)分錄如下： 　　（1）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備無余額，則計(jì)提金額為40000元（8000000×5‰）。借：管理費(fèi)用40000元；貸：壞賬準(zhǔn)備40000元。 　?。?）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方余額50000元，則沖銷多提金額10000元（50000-8000000×5‰）。借：壞賬準(zhǔn)備10000元；貸：管理費(fèi)用10000元。 　　（3）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方余額30000元，補(bǔ)提金額為10000元（8000000×5‰-30000）。借：管理費(fèi)用10000元；貸：壞賬準(zhǔn)備10000元。 　?。?）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備借方余額10000元，計(jì)提金額為50000元[8000000×5‰-（-10000）].借：管理費(fèi)用50000元；貸：壞賬準(zhǔn)備50000元。 　　從以上會計(jì)處理可以看出，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒有引起現(xiàn)金流量的變化，現(xiàn)金流量表主表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為零。在補(bǔ)充資料中，只有凈利潤和計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備兩個項(xiàng)目（由于本文只討論壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)金流量表列示，因此將補(bǔ)充資料項(xiàng)目“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”改為“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”），這兩個項(xiàng)目一增一減，導(dǎo)致經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為零。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（以下簡稱“補(bǔ)充資料”）列示如表1. 　　表1　 單位：元 　　項(xiàng)目 第一種 第二種 第三種 第四種 　　凈利潤 -40000 10000 -10000 -50000 　　計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 40000 -10000 10000 50000 　　經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目 0 0 0 0 　　的減少（減少：增加） 　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的 0 0 0 0 　　現(xiàn)金流量凈額 　　從計(jì)算過程及其結(jié)果可以看出，對于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)充資料列示結(jié)果與主表列示結(jié)果相符。因此，如果企業(yè)只計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而無其他業(yè)務(wù)發(fā)生，就可以按照準(zhǔn)則的規(guī)定列示。 　　二、確認(rèn)壞賬損失的現(xiàn)金流量表列示 　　《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限即股東大會或董事會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失的，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。確認(rèn)的壞賬損失金額有兩種情況：一是大于壞賬準(zhǔn)備的賬面余額；二是小于壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。 　　例2：企業(yè)由于債務(wù)單位破產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失。假定壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為40000元。 　?。?）確認(rèn)的壞賬損失為50000元。會計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備50000元；貸：應(yīng)收賬款50000元。 　?。?）確認(rèn)的壞賬損失為20000元。會計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備20000元；貸：應(yīng)收賬款20000元。 　　從上述會計(jì)處理可以看出，無論哪種情況，都不會引起現(xiàn)金流量的變化，因此現(xiàn)金流量表主表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量都為零。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，在補(bǔ)充資料中凈利潤和計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目未發(fā)生變化，只有經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目發(fā)生了變化。確認(rèn)壞賬損失業(yè)務(wù)的補(bǔ)充資料列示如表2. 　　表2　 單位：元 　　項(xiàng)目 第一種 第二種 　　凈利潤 0 0 　　計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 0 0 　　經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 50000 20000 　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 50000 20000 　　從計(jì)算過程和結(jié)果可以看出，該業(yè)務(wù)僅引起了應(yīng)收賬款的變化，按照確認(rèn)壞賬損失金額的不同，分別產(chǎn)生了50000元和20000元的現(xiàn)金流入，與主表中該業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為零不符。因此，補(bǔ)充資料在確認(rèn)壞賬損失時，應(yīng)在兩個項(xiàng)目反映，一是“壞賬準(zhǔn)備增加（減：減少）”項(xiàng)目；二是“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目。經(jīng)過這樣的修改，主表與補(bǔ)充資料經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量都為零。確認(rèn)壞賬損失業(yè)務(wù)修改后的補(bǔ)充資料列示如表3. 　　表3　　單位：元 　　項(xiàng)目 第一種 第二種 　　凈利潤 0 0 　　壞賬準(zhǔn)備增加（減：減少） -50000 -20000 　　經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 50000 20000[page]