自營出口貨物的會計核算 一、國內(nèi)貨物采購業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 根據(jù)《商品流通企業(yè)會計制度》規(guī)定，國內(nèi)購進(jìn)用于銷售或出口的貨物的進(jìn)貨原價為采購成本，購進(jìn)貨物所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括貨物到達(dá)交貨地車站碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，計入經(jīng)營費(fèi)用。 1、購進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫，同時支付貨款時， ⑴采用支票、銀行匯票等票據(jù)結(jié)算的， 借：商品采購 經(jīng)營費(fèi)用 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額記帳） 貸：銀行存款或其他貨幣資金 商品驗(yàn)收入庫時： 借：庫存商品 貸：商品采購 ⑵采用商品匯票等結(jié)算方式的， 借：商品采購 經(jīng)營費(fèi)用 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（交貨費(fèi)用） 應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價＋進(jìn)項(xiàng)稅額） 商品驗(yàn)收入庫時， 借：庫存商品 貸：商品采購 2、購進(jìn)商品的溢余和補(bǔ)缺 ⑴購進(jìn)商品發(fā)生溢余時， 借：庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢 查明原因，分別不同情況處理： A．屬于自然溢余，抵減“經(jīng)營費(fèi)用” 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：經(jīng)營費(fèi)用－商品溢余 B．屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購進(jìn)，補(bǔ)付貨款時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 C．屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫存， 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 同時將溢余的商品作為代管商品處理。 ⑵購進(jìn)貨物發(fā)生短缺與損耗時， 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：商品采購 （進(jìn)價） 查明原因后，分別處理： A．屬于正常損耗，不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”； B．屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸部門、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失， 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損益 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） C．屬于無法收回的其他損失（經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營費(fèi)用”） 借：經(jīng)營費(fèi)用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） D．屬于自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)將扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”。 借：營業(yè)外支出 銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 二、銷售出口貨物業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1、商品托運(yùn)出口 ⑴出庫待運(yùn)時， 出口企業(yè)儲運(yùn)及業(yè)務(wù)部門根據(jù)分工按出口合約或信用證規(guī)定，做好包裝等工作，并備妥發(fā)票、裝箱單以及其他出口單證后，應(yīng)即開具出庫單交由對外運(yùn)輸單位，辦理出口待運(yùn)手續(xù)。財會部門應(yīng)根據(jù)出庫憑證，作會計分錄。 借：待運(yùn)和發(fā)出商品－××商品 貸：庫存商品 ⑵出口交單時， 出口商品已經(jīng)裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運(yùn)單時，儲運(yùn)部門應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時將出口發(fā)票注明交單日期，送財會部門據(jù)以作銷售處理。 借：應(yīng)收外匯帳款－有（無）證出口－美元 －人民幣 貸：自營出口銷售收入－人民幣 ⑶結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價， 對已裝運(yùn)出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷售收入時，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價。 借：自營出口銷售成本－××商品類別 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品 或 貸：庫存商品 或 貸：應(yīng)付帳款－供貨單位（貸款部門） 或 貸：加工商品－加工單位－××商品 ⑷出口收匯時， 銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無誤后，即按規(guī)定向國外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價折人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶，出口企業(yè)據(jù)以作會計分錄。 借：匯兌損益 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯帳款－有（無）證出口－美元 －人民幣 2、支付國外費(fèi)用 ⑴國外運(yùn)費(fèi) 商品裝運(yùn)出口后，出口企業(yè)收到對外運(yùn)輸單位收取外幣運(yùn)費(fèi)單據(jù)時，應(yīng)向外匯銀行申請外匯劃撥收款單位，作如下會計分錄： 借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳 貸：銀行存款 ⑵國外保險費(fèi) 出口企業(yè)收到保險公司送來出口運(yùn)輸保險單或發(fā)票以及保險費(fèi)結(jié)算清單時，即應(yīng)作會計分錄。 借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：銀行存款 ⑶國外傭金 國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。付傭方式一般有三種： A．明傭。它是根據(jù)成交的價格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入” B．暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。財會部門收到業(yè)務(wù)部門送交的有關(guān)單據(jù)時，分別支付方法，作會計分錄， 借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金 采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時收匯時作會計分錄， 借：匯兌損益 銀行存款 應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金 貸：應(yīng)收外匯帳款－有（無）證出口 采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄， 借：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金 貸：銀行存款 C．累計傭金。它是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。支付時，作會計分錄： 借：經(jīng)營費(fèi)用－累計傭金 貸：銀行存款 ⑷預(yù)估國外費(fèi)用 季度預(yù)估時，作如下會計分錄： 借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金 其他應(yīng)付款－預(yù)估國外運(yùn)保費(fèi) 季度預(yù)估后，次季實(shí)際支付運(yùn)保費(fèi)時，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會計分錄。 3、支付國內(nèi)費(fèi)用 出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用科目處理，作如下會計分錄： 借：經(jīng)營費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 4、出口銷售退回 商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另換新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財務(wù)處理： ⑴對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運(yùn)提單時，應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會計分錄： 借：自營出口銷售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：應(yīng)收外匯帳款 或 貸：應(yīng)付外匯帳款 同時沖銷原銷售進(jìn)價，即作： 借：庫存商品 貸：自營出口銷售成本 已申報退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營出口銷售成本（消費(fèi)稅） 貸：自營出口銷售成本（按征退稅率之差計算） 銀行存款 ⑵如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進(jìn)價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。 對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會計分錄同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。 ⑶如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除按①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，對已申報退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。作如下會計分錄： 補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時，會計分錄同上。 出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收出口退稅 （按退稅率計算） 自營出口銷售成本 （按征退稅率之差計算） 三出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理 出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊，填列《出口貨物退（免）稅申報表》后，按期向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退稅。 1、出口企業(yè)申報出口退稅時，應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專用繳款書上注明的金額和出口貨物的退稅率計算申報的應(yīng)退增值稅，根據(jù)《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書》上注明的稅款確定應(yīng)退的消費(fèi)稅后，作如下會計分錄： 借：應(yīng)收出口退稅－增值稅 －消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營出口銷售成本 （指消費(fèi)稅） 2、出口企業(yè)申報出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計算出口貨物不得退稅的稅額，同時作如下會計分錄： 借：自營出口銷售成本 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3、實(shí)際收到退稅款時，作如下會計分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅－增值稅 －消費(fèi)稅 4、對不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷售成本，作如下會計分錄： 借：自營出口銷售成本 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)收出口退稅－消費(fèi)稅 5、對已申報退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報退稅數(shù)不相符時，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會計分錄： 借：自營出口銷售成本 貸：應(yīng)收出口退稅－增值稅 －消費(fèi)稅 6、對已辦理申報退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營出口銷售成本（消費(fèi)稅） 貸：自營出口銷售成本（不予退稅） （按征退稅率之差計算） 銀行存款 對出口企業(yè)尚未申報退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會計分錄。 [例1]外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物的會計核算 1、某進(jìn)出口公司，購進(jìn)商品已驗(yàn)收入庫，貨款采用銀行匯票支付，取得準(zhǔn)予抵扣的增值稅專用發(fā)票1份，注明的金額30萬元，注明的稅額5.1萬元，支付經(jīng)營費(fèi)用10萬元，財會部門根據(jù)有關(guān)票據(jù)，作會計分錄如下： 借：商品采購 300,000.00 經(jīng)營費(fèi)用 100,000.00 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51,000.00 貸：銀行存款 451,000.00 商品驗(yàn)收入庫，作會計分錄： 借：庫存商品 300,000.00 貸：商品采購 300,000.00 2、根據(jù)合約規(guī)定出口上述外購待運(yùn)×商品-批計10,000打，成本單價每打人民幣30元（不含增值稅），財會部門應(yīng)根據(jù)收到的出庫憑證，作會計分錄如下： 借：待運(yùn)和發(fā)出商品—×商品 300,000.00 貸：庫存商品—×商品 300,000.00 3、上述出口商品發(fā)票金額為USD50,000.00（CIF）價，財會部門應(yīng)根據(jù)出口發(fā)票所列收款原幣金額及當(dāng)日或前一天銀行現(xiàn)匯買入價（注1美元=人民幣8.28元）折合人民幣，作會計分錄如下： 借：應(yīng)收外匯帳款—客戶名稱 USD50,000 414,000.00 貸：自營出口銷售收入—×商品 414,000.00 4、結(jié)轉(zhuǎn)上述出口商品銷售進(jìn)價，作會計分錄如下： 借：自營出口銷售成本—×商品 300,000.00 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品—×商品 300,000.00 5、銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價（注1美元=人民幣8.26元）折合人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入該公司帳戶，計算匯兌損益，作會計分錄如下： 借：匯兌損益 1，000.00 銀行存款 413,000.00 貸：應(yīng)收外匯帳款—客戶名稱 USD50,000.00 414,000.00 6、上述出口商品支付海運(yùn)費(fèi)港幣25000.00元（當(dāng)日港元銀行賣出價1港元=人民幣1.11元），作會計分錄如下： 借：自營出口銷售收入—×商品 27，750.00 貸：銀行存款 27，750.00 7、上述出口商品支付海運(yùn)保險費(fèi)USD500.00（當(dāng)日銀行賣出價1美元=人民幣8.27元），作會計分錄如下： 借：自營出口銷售收入—×商品 4，135.00 貸：銀行存款 4，135.00 8、上述出口商品應(yīng)付國外中間商2%傭金（按出口交單日轉(zhuǎn)售時銀行買入價1美元=人民幣8.27元），作會計分錄如下： 借：自營出口銷售收入—×商品 8，270.00 貸：應(yīng)付外匯帳款—客戶名稱 USD1000.00 8，270.00 9、上述出口商品支付市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)人民幣5，200.00元，作如下會計分錄： 借：經(jīng)營費(fèi)用—運(yùn)雜費(fèi) 5，200.00 貸：銀行存款 5，200.00 10、上述出口商品申報退稅時，應(yīng)作如下會計分錄： 借：應(yīng)收出口退稅—增值稅 45，000.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 45，000.00 同時結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物不得退稅的稅款，作如下會計分錄： 借：自營出口銷售成本（不予退稅） 6，000.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6，000．00 11、由于種種原因，經(jīng)雙方協(xié)商，上述出口商品同意全部退回，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，作會計分錄如下： 借：自營出口銷售收入 414,000.00 貸：應(yīng)付外匯帳款—客戶名稱 USD50，000.00 414,000.00 同時沖銷原銷售進(jìn)價，即作： 借：庫存商品 300,000.00 貸：自營出口銷售成本 300,000.00 如退回的出口貨物已申報退稅，應(yīng)補(bǔ)交退稅款（設(shè)退稅率為15%），作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 51，000.00 貸：自營出口銷售成本（不予退稅） 6，000.00 銀行存款 45，000.00 12、實(shí)際收到退稅款40，000.00元，作如下會計分錄： 借：銀行存款 40，000.00 貸：應(yīng)收出口退稅—增值稅 40，000.00 13、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對已申報上述出口貨物應(yīng)退稅款中，其中5，000.00元，屬企業(yè)計算有誤，應(yīng)作如下會計分錄： 借：自營出口銷售成本 5，000.00 貸：應(yīng)收出口退稅—增值稅 5，000.00 14、企業(yè)出口另外一批商品，由于退稅憑證不齊，造成無法退稅，計應(yīng)退稅款30，000.00元，應(yīng)作會計分錄如下： 借：自營出口銷售成本 30，000.00 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 30，000．00 下面用“丁”字式欄反映外資企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”會計科目核算的全過程。 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 借方 貸方 ①51,000.00 ⑩45,000.00⑩6000 ?51,000.00 ∑51,000.00 二、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的會計核算 進(jìn)料加工是指出口企業(yè)自行（或委托其他單位）進(jìn)口原輔料件，通過自行加工或以委托、作價形式加工成品后再行復(fù)出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工實(shí)際上經(jīng)歷三個過程，即：進(jìn)口、加工及復(fù)出口。在會計核算上，復(fù)出口的會計處理同自營出口貨物，對其進(jìn)口、加工過程及申報退稅，按以下進(jìn)行帳務(wù)處理： 一進(jìn)口原輔料件業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1、報關(guān)進(jìn)口 出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄： 借：商品采購－進(jìn)料加工－××商品名稱 貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款） 支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計分錄： 借：商品采購－進(jìn)料加工－××商品名稱 貸：銀行存款