同學(xué)你好 一、初始投資成本調(diào)整涉及 所得稅處理 1.會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相關(guān)規(guī)定。在權(quán)益法下,企業(yè)對外投資取得長期股權(quán)投資時(shí)，若確認(rèn)的初始投資成本大于投 資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資 的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè) 外收入) ,同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 按照稅法規(guī)定,投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照取得投資時(shí)的實(shí)際貨幣支出,或者非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅 費(fèi)確定。 2.初始投資成本調(diào)整涉及所得稅調(diào)整。按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制(即合營企業(yè)) 或重大影響(即聯(lián)營企業(yè))的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,因此適用權(quán)益法的長期股權(quán)投資的初始投資 成本為取得投資時(shí)的實(shí)際貨幣支出或者非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),與計(jì)稅基礎(chǔ)規(guī)定一致,因此，若 長期股權(quán)投資按初始投資成本計(jì)量時(shí),無需確認(rèn)當(dāng)期損益(即營業(yè)外收入)，無需企業(yè)所得納稅調(diào)整;若長期股 權(quán)投資按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)量,由于初始投資成本調(diào)整形成的營業(yè)外收入稅法上不認(rèn),在進(jìn)行 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時(shí),應(yīng)在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上納稅調(diào)減。 3.初始投資成本調(diào)整涉及所得稅會計(jì)核算。若長期股權(quán)投資按初始投資成本計(jì)量時(shí),于長期股權(quán)投資的入 賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致,無暫時(shí)性差異;若長期股權(quán)投資按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)量,長期股權(quán)投 資的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致,形成暫時(shí)性差異。 對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得 稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。 ( 1 )如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資,則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會轉(zhuǎn)回,對 未來期間沒有所得稅影響;因此,在準(zhǔn)備長期持有的情況下,對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 (2 )對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資, 如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下,按照稅法規(guī) 定,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售 的情況下,因長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影 響。