你好 1、當(dāng)企業(yè)收到受4102托加工物資時(shí)： 可以1653不作會(huì)計(jì)處理，但對收到的受托加工物資，應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。 2、實(shí)際加工時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 等 3、完工入庫時(shí)： 借：庫存商品--受托加工完工商品 貸：生產(chǎn)成本 4、交付完工物資時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 等 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品： 借：主營業(yè)務(wù)成本 等 貸：庫存商品--受托加工完工商品 另外：在備查簿上登記交還的受托加工物資 我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范中將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任才能作為聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，要求公司加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，這對培育一個(gè)良好的環(huán)境氛圍，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范作用有著積極的意義，而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)顯然非一朝一夕之功。 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。三鹿集團(tuán)的大股東享有56%的控股權(quán)，第二大股東是持有43%的股權(quán)，其余1%的零散股份由小股東持有。從表面上看，三鹿集團(tuán)具有形成良好治理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。但大股東三鹿乳業(yè)公司推行的是員工持股，并且由經(jīng)營者持大股，96%左右的股份由900多名老職工擁有，因此，三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人或者說股權(quán)相當(dāng)分散。以田文華為代表的強(qiáng)勢管理層的存在，使得三鹿集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制。 風(fēng)險(xiǎn)評估——重要環(huán)節(jié): 風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。咱們理解，一般的公司內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等），而對例外事項(xiàng)（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。食品加工公司除了對原料采購、作品加工、存儲(chǔ)儲(chǔ)藏、物流配送等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、分析之外，還應(yīng)當(dāng)就最可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)設(shè)立應(yīng)對措施，例如風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)針對生產(chǎn)的奶粉原料中可能會(huì)含有那些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費(fèi)者食用這些物質(zhì)的后果嚴(yán)重性等進(jìn)行評價(jià)、排序，并從原料采購、產(chǎn)成品的檢測驗(yàn)收等方面設(shè)定有針對性的指標(biāo)，以提高內(nèi)部控制的效率和效果。 我國乳品加工廠一般沒有自己的奶源，主要采用的原奶采購模式，就是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，三鹿集團(tuán)也不例外。奶源短缺和競爭激烈是近年來我國奶業(yè)發(fā)展的突出特征。沒有足夠的優(yōu)質(zhì)奶源，發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)就會(huì)放緩，而要取得優(yōu)質(zhì)奶源必須提高價(jià)格、嚴(yán)把質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)，否則，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)無限放大。不幸的是，三鹿集團(tuán)鋌而走險(xiǎn)，選擇了低價(jià)和放松質(zhì)量檢驗(yàn)。河北行唐縣一位參與奶站經(jīng)營的農(nóng)民反映，蒙牛、伊利來行唐收奶，奶價(jià)一般比三鹿集團(tuán)貴0.10元甚至0.20元，其化驗(yàn)程序復(fù)雜，相對比較嚴(yán)格。 控制活動(dòng)——重要手段 控制活動(dòng)是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理是確保產(chǎn)品質(zhì)量的一種最基本控制活動(dòng)，三鹿集團(tuán)違背業(yè)務(wù)流程的情況是存在的。2005年7月5日，天津市河西區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局執(zhí)法人員在一庫房內(nèi)發(fā)現(xiàn)，“三鹿原味酸牛奶”生產(chǎn)日期是2005年7月6日。拆開包裝箱后，里面一千克袋裝原味酸牛奶的生產(chǎn)日期也是6日。執(zhí)法人員在司機(jī)提供的發(fā)貨憑證上確定這批酸牛奶是在本月4日發(fā)出的?，F(xiàn)場檢查表明，這批三鹿酸牛奶已經(jīng)涉嫌偽造生產(chǎn)日期。這即是三鹿“早產(chǎn)奶”事件。 根據(jù)警方抓獲的耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團(tuán)銷售的牛奶就屢次因檢驗(yàn)不合格而被拒收。而三鹿集團(tuán)對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“問題”奶進(jìn)一步演化為“毒奶”而順利通過檢測后沒有保持“合理懷疑”。 從事實(shí)看，三鹿集團(tuán)能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說明公司擁有嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度并得到切實(shí)執(zhí)行，但如果能對日?？刂苹顒?dòng)中發(fā)現(xiàn)的部分不良信息進(jìn)行收集、整理，并對異常現(xiàn)象（屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進(jìn)一步提高控制活動(dòng)的效率效果，則發(fā)現(xiàn)“耿某”類不法分子的伎倆并非全無可能。 重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制的失靈，是三鹿集團(tuán)存在的另一個(gè)重大問題。三鹿集團(tuán)在對毒奶粉事件知情的情況下，繼續(xù)生產(chǎn)和對外銷售，導(dǎo)致事態(tài)擴(kuò)大。事情暴露后，三鹿集團(tuán)采取對媒體隱瞞和否認(rèn)的做法，從堅(jiān)決否認(rèn)到遮遮掩掩，從推卸責(zé)任到被迫道歉，在事件到了無法隱瞞的時(shí)候，才開始產(chǎn)品的全面召回。 信息與溝通——重要條件: 信息與溝通是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要條件。在發(fā)展過程中，三鹿集團(tuán)的企業(yè)規(guī)模不斷膨脹，以致無法有效地管理企業(yè)。按食品安全法規(guī)定，食品安全事故的發(fā)生單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)向事故發(fā)生地縣級衛(wèi)生行政部門報(bào)告。但三鹿集團(tuán)“長期隱瞞問題”，９月１５日“三鹿事件”曝光，三鹿集團(tuán)多次否認(rèn)自己奶粉出現(xiàn)問題，并拿出“甘肅省質(zhì)檢局”的質(zhì)檢報(bào)告，證實(shí)無毒。但在同天晚上，“三鹿集團(tuán)”自打耳光，承認(rèn)自己700噸奶粉受到污染；聲譽(yù)基本為零，再無翻身的機(jī)會(huì)。 內(nèi)部監(jiān)督——重要保證: 內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩大方面。駐站員監(jiān)督檢查，是日常監(jiān)督中重要的一環(huán)，作為中國食品工業(yè)百強(qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭公司，三鹿對內(nèi)部監(jiān)督不能說不重視，因?yàn)槠渥髌肥墙?jīng)過“1100道檢測”的。但是三鹿集團(tuán)未能落實(shí)到位，導(dǎo)致在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，修正與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，專項(xiàng)監(jiān)督不可或缺。2004年，“大頭娃娃”事件沒有讓三鹿集團(tuán)警醒，只是看到農(nóng)村奶粉市場的外部擴(kuò)張，沒有將關(guān)注點(diǎn)放在內(nèi)部控制機(jī)制的完善上。2005年“早產(chǎn)奶”事件，三鹿集團(tuán)本應(yīng)開展全面的業(yè)務(wù)流程專項(xiàng)大檢查，但除了將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對直接負(fù)責(zé)人扣除20%年薪之外，沒能從消除內(nèi)控隱患的角度去解決問題。 內(nèi)部控制五目標(biāo)分析; 合法合規(guī)性——底線 合法合規(guī)是內(nèi)部控制的最低目標(biāo)。三鹿集團(tuán)身處關(guān)系國計(jì)民生的食品行業(yè)，不僅沒有信守承諾——向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)乳制品，反而在市場和利潤的利益誘惑面前，置合法合規(guī)性于不顧，在三鹿嬰幼兒奶粉里摻入大量的有毒化學(xué)原料“三聚氰胺”，致使數(shù)名嬰兒死亡。這種見利忘義、逆道而行的做法，是三鹿集團(tuán)悲劇的罪魁禍?zhǔn)住?資產(chǎn)安全性——警戒線 資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的傳統(tǒng)目標(biāo)。三鹿集團(tuán)是曾經(jīng)的行業(yè)龍頭和銀行的優(yōu)質(zhì)客戶，2007年底凈資產(chǎn)為12.24億元，資產(chǎn)負(fù)債率僅為24%。但隨著毒奶粉事件曝光，三鹿集團(tuán)近150億元無形資產(chǎn)瞬間灰飛煙滅。三鹿所有的奶粉在全國下架，接受顧客的退賠要求，全國所有的加工廠停產(chǎn)整頓。三鹿集團(tuán)的總負(fù)債保守估算接近20億元，最終破產(chǎn)。這表明違背合法合規(guī)底線的資產(chǎn)安全，是極其脆弱的，更是靠不住的。 信息真實(shí)完整性——主線