醫(yī)院的食堂是不是需要交稅

  對(duì)員工提供的平價(jià)餐不涉及稅收;如對(duì)病人有收費(fèi)的情況，屬于營(yíng)業(yè)外收入，需要核算納稅。

  企業(yè)設(shè)立食堂的涉稅處理

  一、企業(yè)自辦經(jīng)營(yíng)

  這種情況下職工食堂一般都作為企業(yè)的一個(gè)非獨(dú)立核算單位，食堂收支統(tǒng)一納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算。對(duì)于這種經(jīng)營(yíng)模式，目前一種很普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)自辦食堂為職工提供就餐服務(wù)，無論是否對(duì)職工收取費(fèi)用，它的職能都不同于企業(yè)的制造與管理部門，而是與企業(yè)的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所一樣，同為企業(yè)福利部門，因此食堂發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，都應(yīng)該由“職工福利費(fèi)”支付，即會(huì)計(jì)上不應(yīng)作為企業(yè)的費(fèi)用;稅法上，食堂工作人員作為福利部門的職工，不得列入企業(yè)所得稅計(jì)稅工資人數(shù)，食堂發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也不得在稅前扣除。這種觀點(diǎn)看起來很有道理，但其實(shí)不論是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是稅法，都沒有職工食堂費(fèi)用必須從“職工福利費(fèi)”支付的要求。

  二、食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)

  食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，首先要考慮的是企業(yè)收取的承包費(fèi)是否納稅的問題。企業(yè)收取的承包費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅這是無疑的，那么營(yíng)業(yè)稅呢?曾有這樣一個(gè)稅收籌劃案例：某企業(yè)將食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，為使收取的承包費(fèi)不交營(yíng)業(yè)稅，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所籌劃，建議承包人不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。其籌劃依據(jù)是《關(guān)于出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2001]78號(hào))文。根據(jù)該文件，企業(yè)將資產(chǎn)承包給內(nèi)部職工或其他人經(jīng)營(yíng)，只提供門面等而不提供產(chǎn)品、資金，并收取固定的管理費(fèi)等，如果承包者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)――租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅，而不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則屬于內(nèi)部分配行為，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。

  但是，這種政策后來又有了更進(jìn)一步的規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))文，企業(yè)將資產(chǎn)出租并收取承租費(fèi)，是否屬于內(nèi)部分配行為而不繳納營(yíng)業(yè)稅，必須看是否符合以下三個(gè)條件，即：1、承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任;2、承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)核算;3、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。

  這里出包方還需要注意的是，即使是在以承包方為納稅義務(wù)人的情況下，出包方也應(yīng)在出租之日起30日內(nèi)將承包人的有關(guān)情況向稅務(wù)部門報(bào)告，否則根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，出包方對(duì)承包方的納稅義務(wù)要承擔(dān)連帶責(zé)任。

  三、食堂采購中入賬票據(jù)的考慮

  食堂采購具有特殊性，具體包括采購對(duì)象和采購地點(diǎn)的特殊性。其特殊性源自我國(guó)目前農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)管理上的操作方法和國(guó)民的稅法意識(shí)。目前的農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)稅費(fèi)管理，以代征員的授權(quán)執(zhí)法為主，稅源征收手段以定額繳納為主，雖然也設(shè)有代開票的機(jī)構(gòu)，但是實(shí)際操作性不強(qiáng)。

  國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三條明確規(guī)定“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)?！睆恼鎸?shí)性的角度講，食堂采購如蔬菜等可以自制相關(guān)如采購單等能證明真實(shí)業(yè)務(wù)的單據(jù)來滿足真實(shí)性的要求， 當(dāng)然白條入帳既是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所不允許也和稅法的合法性相悖。在這個(gè)問題稅收征管員遭遇了情與法的困惑。

  據(jù)了解，在部分稅收?qǐng)?zhí)法檢查中，稅收管理人員采取折中的處理辦法：即對(duì)于完全可以能夠取得正式發(fā)票的物品，如煙酒，一定要要求單位以正式發(fā)票入帳，對(duì)于有替代采購源的物品，如糧油、調(diào)味品，盡量要求憑正式發(fā)票入帳，對(duì)于蔬菜類，則默認(rèn)了白條入帳的處理。筆者認(rèn)為，這樣處理辦法是符合實(shí)際卻顯無奈，既缺少法律依據(jù)，又不利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和剛性原則。當(dāng)時(shí)鑒于我國(guó)當(dāng)前的稅制建設(shè)現(xiàn)狀和立法精神，是否可以考慮參照出差補(bǔ)助業(yè)務(wù)的處理為更妥?事實(shí)上，食堂成本的定額控制(或最高限額內(nèi)的據(jù)實(shí)列支)還是有比較具體全面的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以佐證的，比如食堂規(guī)模、員工人數(shù)、當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平及合理的利潤(rùn)率等。

  關(guān)于醫(yī)院的食堂是不是需要交稅解答如上，如果醫(yī)院的食堂是有對(duì)外經(jīng)營(yíng)，不僅僅是做醫(yī)院?jiǎn)T工的生意，涉及到經(jīng)營(yíng)收入了肯定是需要繳稅。為此醫(yī)院食堂的財(cái)務(wù)在做賬報(bào)稅時(shí)要根據(jù)它經(jīng)營(yíng)的范圍來確定，對(duì)外經(jīng)營(yíng)了就要按時(shí)納稅。