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你好 借銷售費(fèi)用 貸主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 借主營業(yè)務(wù)成本貸庫存商品

應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 賬務(wù)處理如下： 借：銷售費(fèi)用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

借：銷售費(fèi)用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)

您好，贈(zèng)送樣品處理方法如下： 企業(yè)在營銷過程中往往需要免費(fèi)為客戶贈(zèng)送樣品，而且絕大部分樣品因種種原因沒有收回，在年終匯算清繳時(shí)往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為捐贈(zèng)，并進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增。為此，企業(yè)需要補(bǔ)繳稅款，有的補(bǔ)繳稅款金額高達(dá)幾十萬元。那么免費(fèi)贈(zèng)送樣品是否屬于捐贈(zèng)，是否一定要進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增呢？筆者試圖從稅法的角度對(duì)免費(fèi)贈(zèng)送樣品的涉稅問題進(jìn)行分析，對(duì)目前的納稅調(diào)增提出異議。 　　一、企業(yè)免費(fèi)贈(zèng)送樣品的類別 　　根據(jù)營銷目的的不同，企業(yè)免費(fèi)贈(zèng)送樣品一般可分為以下三類：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，出于宣傳目的，隨機(jī)免費(fèi)贈(zèng)送樣品，沒有特定的對(duì)象；企業(yè)對(duì)有購買意向的客戶贈(zèng)送樣品，但客戶沒有購買企業(yè)產(chǎn)品，企業(yè)因多種原因沒有向客戶索回樣品，也沒有收取費(fèi)用；企業(yè)對(duì)有購買意向的客戶贈(zèng)送樣品，客戶最終購買了企業(yè)產(chǎn)品，企業(yè)出于促銷的目的，沒有向客戶索回樣品，也沒有收取費(fèi)用，形成免費(fèi)贈(zèng)送樣品的事實(shí)。 　　二、納稅調(diào)增的主要依據(jù) 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為免費(fèi)贈(zèng)送樣品需要進(jìn)行納稅調(diào)增并繳納稅款的主要依據(jù)主要有兩個(gè)方面。一是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，……將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！倍恰端枚惙▽?shí)施條例》第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者贈(zèng)送勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！? 　　三、免費(fèi)贈(zèng)送與捐贈(zèng)辨析 　　日常生活中我們習(xí)慣將免費(fèi)贈(zèng)送與捐贈(zèng)劃上等號(hào)。由于稅法沒有對(duì)“捐贈(zèng)”給予明確的司法定義，使得長期以來不少同志斷章取義地認(rèn)為只要沒有收錢就是捐贈(zèng)。但根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企[2003]095號(hào)捐贈(zèng)是指將本企業(yè)具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人，用于與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的行為。 　　對(duì)照企業(yè)贈(zèng)送樣品的三種不同目的進(jìn)行分析：第一種情況企業(yè)隨機(jī)免費(fèi)贈(zèng)送樣品，沒有特定對(duì)象，也無附加任何條件，屬于捐贈(zèng)的范疇；第二種情況企業(yè)對(duì)有購買意向的客戶免費(fèi)贈(zèng)送樣品，盡管主觀上有所求，希望客戶能夠購買產(chǎn)品，但實(shí)際結(jié)果是在客戶沒有購買的情況下仍然免費(fèi)贈(zèng)送，故形成沒有任何附加條件，不要求回報(bào)的客觀事實(shí)，因此也屬于捐贈(zèng)的范疇；第三種情況企業(yè)在客戶購買產(chǎn)品的前提下免費(fèi)贈(zèng)送樣品，不是無附加條件、不求回報(bào)的，是一種促銷行為，不屬于捐贈(zèng)。因此，第三種情況不應(yīng)對(duì)其按照公允價(jià)值全額做納稅調(diào)增。那么，樣品免費(fèi)贈(zèng)送給個(gè)人是否需要代繳個(gè)人所得稅呢？樣品絕大多數(shù)是贈(zèng)送給企業(yè)客戶的，但也不排除將樣品免費(fèi)贈(zèng)送給個(gè)人客戶使用，對(duì)此應(yīng)參照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）執(zhí)行。 　　財(cái)稅[2011]50號(hào)第一條規(guī)定企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和贈(zèng)送服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和贈(zèng)送服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。 　　財(cái)稅[2011]50號(hào)第二條規(guī)定企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 　　四、企業(yè)贈(zèng)送免費(fèi)樣品的稅務(wù)處理方式 　　盡管財(cái)企[2003]095號(hào)文件在2003年就頒布了，但這一財(cái)政規(guī)定幾乎不被人們所知曉。偶有少數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員獲悉此文，但在與稅務(wù)人員交涉時(shí)往往不被認(rèn)可，甚至被告知：財(cái)政的文件上沒有國家稅務(wù)總局的章，不是聯(lián)合發(fā)文，故企業(yè)可以據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但不適用于稅務(wù)。財(cái)政的文件真的不適用于稅務(wù)嗎？根據(jù)會(huì)計(jì)與稅法差異協(xié)調(diào)與處理的一般原則要求，凡稅法有規(guī)定的，按稅法執(zhí)行；凡稅法未做規(guī)定的，按會(huì)計(jì)執(zhí)行。因此財(cái)企[2003]095號(hào)文件適用于稅務(wù)。 　　根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)贈(zèng)送免費(fèi)樣品的行為，合理的稅務(wù)處理方式應(yīng)該如下所述。對(duì)于第一種情況下隨機(jī)免費(fèi)贈(zèng)送樣品和第二種情況下對(duì)未購買產(chǎn)品的客戶免費(fèi)贈(zèng)送樣品應(yīng)按相關(guān)稅法規(guī)定視同銷售，用公允價(jià)值進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增；對(duì)于第三種客戶購買產(chǎn)品的情況下免費(fèi)贈(zèng)送的樣品在增值稅方面可以參照財(cái)企[2003]095號(hào)文件精神和國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號(hào)文件第三條規(guī)定處理：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！币虼耍谌N情況下企業(yè)免費(fèi)贈(zèng)送樣品可以看作在客戶購買多個(gè)產(chǎn)品的情況下贈(zèng)送樣品的組合銷售。 　　根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào)文件對(duì)個(gè)人所得稅的三種征收與三種不征收的規(guī)定可以得出，如果企業(yè)贈(zèng)送的樣品直接和銷售或贈(zèng)送服務(wù)有關(guān)，盡管沒有收費(fèi)，但并非無償，本質(zhì)上是有償贈(zèng)送，故可以不繳納個(gè)人所得稅；如果企業(yè)贈(zèng)送的樣品與銷售或贈(zèng)送服務(wù)沒有直接關(guān)系，則屬于捐贈(zèng)，需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

需要視同銷售處理，交增值稅 借：銷售費(fèi)用——返利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

你好！視同銷售，借銷售費(fèi)用 貸主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 借管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸現(xiàn)金等

借銷售費(fèi)用樣品貸庫存商品，應(yīng)交增值稅，視同銷售