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懶得起名字：回復(fù)樸老師 那內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別呢

樸老師：回復(fù)懶得起名字內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是非鑒證服務(wù),內(nèi)部控制審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)服務(wù)是不可以由同一家事務(wù)所提供,二者是不相容的,如果同時(shí)由一家事務(wù)所提供,將影響該事務(wù)所的獨(dú)立性

藤精：回復(fù)微微老師 公立醫(yī)院藥品會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容

堅(jiān)強(qiáng)的花卷：回復(fù)江老師 老師請(qǐng)問有沒有一些生活中的例子?類似于公交車上的投幣箱用兩把鑰匙這樣的

江老師：回復(fù)堅(jiān)強(qiáng)的花卷一、報(bào)銷付款，或支付供應(yīng)商貨款時(shí) 出納（操作員）在銀行系統(tǒng)中做付款單據(jù)——經(jīng)理（審核人員）審核確認(rèn)后才能付款——系統(tǒng)確認(rèn)付款

莊老師：回復(fù)溫柔的堅(jiān)持長(zhǎng)期股權(quán)投資 20%以下 沒有重大影響 強(qiáng)調(diào)不存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，對(duì)參股企業(yè)的投資，采用成本法核算。 20%～50%之間， 存在重大影響 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。 50%以下（等于50%） ≤50% 共同控制 對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。 50%以上 達(dá)到控制 對(duì)子公司的投資，采用成本法核算。 結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)進(jìn)行的歸納： 對(duì)子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、取得投資后，根據(jù)題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權(quán)益法？ 成 本 法 權(quán) 益 法 方式 子公司：企業(yè)合并形成 無重大影響 非企業(yè)合并方式取得 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算 一、取得時(shí)：多投不調(diào)，少投要調(diào)。 初始投資成本＜享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 　應(yīng)收股利 　貸：銀行存款等 （實(shí)付） 　 　*營(yíng)業(yè)外收入 二、損益調(diào)整： 1．被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益確認(rèn)利潤(rùn)＝[利潤(rùn)－（公允價(jià)/剩余年限－帳價(jià)/使用年限）]×持股比 　　應(yīng)考慮以下因素的影響適當(dāng)調(diào)整凈損益： 　　1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 　　2）以取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。 　　3）投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷 結(jié)果 同一控制下的企業(yè)合并形成 非同一控制下的企業(yè)合并形成 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：成本法→權(quán)益法。 方法 成本法 一、取得時(shí)：分為：同一控制、非同一控制分別處理。 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本） 　　貸：銀行存款等 二、投資后，分配股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 【識(shí)記要點(diǎn)】 　　不考慮其他情況，對(duì)子公司和共同控制、重大影響以下的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。 三、期末計(jì)提減值：減值準(zhǔn)備在計(jì)提后，均不允許轉(zhuǎn)回。 借：資產(chǎn)減值損失 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 三、處置時(shí) 借：銀行存款 （實(shí)收額） 　 　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面余額） 　　 　*投資收益 同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積 　 貸：投資收益 【要點(diǎn)】 ①投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 　?、陂L(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。 　　③采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他權(quán)益變動(dòng)而計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。 ④被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 5．超額虧損應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至0為限，即，最后長(zhǎng)投的帳面余額最小應(yīng)為減值準(zhǔn)備額。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額＝帳面價(jià)值＋計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ①逆流交易：投資企業(yè)←聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè) 投資方買企業(yè)東西 ②順流交易：投資企業(yè)→聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè) 投資方賣給企業(yè)東西 確認(rèn)凈損益＝[凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)售價(jià)－成本）]×持股比 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　 貸：投資收益 在投資企業(yè)存在子公司，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： （售價(jià)－成本）×持股比 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 　　貸：存貨　 投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)容交易損益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入 (售價(jià)×持股比) 貸：營(yíng)業(yè)成本(成本×持股比) *投資收益 三、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 　　借：應(yīng)收股利　　 　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（已確認(rèn)損益調(diào)整） 四、超額虧損 確認(rèn)虧損＝[虧損額%2B（公允價(jià)/剩余年限－帳價(jià)/使用年限）]×持股比 借：投資收益 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　 長(zhǎng)期應(yīng)收款 　 預(yù)計(jì)負(fù)債 　　此外，仍有未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的： 1） 扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 2） 應(yīng)按與上述相反順序處理： .借：預(yù)計(jì)負(fù)債 　 　 長(zhǎng)期應(yīng)收款 　 　 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　 貸：投資收益 下面 【要點(diǎn)】應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至0為限，即，最后長(zhǎng)投的帳面余額最小應(yīng)為減值準(zhǔn)備額。 五、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)　被投資單位出凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)常見的情況有： ?、僖蛟鲑Y擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)； ?、谝蚩晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積； 　③因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積等。 　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 　　貸：資本公積——其他資本公積 　　或相反分錄。 六、股票股利：不做賬務(wù)處理　被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 【注】被投資單位分派股票股利投資企業(yè)的處理： 借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 　　　貸：股本 　　　　　　　 　 三、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換： 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，存在兩種情況：一是成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，二是權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理：一是 原“無重大影響”追加投資變?yōu)椤爸卮笥绊憽保热?0%——22%；二是原“控制”減少持股變?yōu)椤爸卮笥绊憽?，比?00%——40%。 1．原“無重大影響”追加投資變?yōu)椤爸卮笥绊憽?原來“無重大影響”，后追加投資導(dǎo)致具有重大影響或共同控制時(shí)，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。 處理原則： 第一，追加投資時(shí)，首先按照追加投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值； 第二，按照權(quán)益法下初始投資成本調(diào)整的原則，比較初次投資成本與應(yīng)享有的初次投資時(shí)被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，比較追加投資成本與應(yīng)享有的追加投資時(shí)被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，綜合考慮這兩個(gè)差額，調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 第三，按照權(quán)益法下確認(rèn)投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的處理原則，對(duì)原股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。值得注意的是，此處的“被投資方其他權(quán)益變動(dòng)”＝（追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額－初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）－計(jì)入損益調(diào)整的金額。 小結(jié) 原“無重大影響”追加投資變?yōu)椤爸卮笥绊憽?，?shí)質(zhì)是追溯調(diào)整，采用權(quán)益法的基準(zhǔn)時(shí)點(diǎn)是追加投資日，即以追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)點(diǎn)。 第一，追加投資時(shí)，要對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行綜合調(diào)整：［（原投資對(duì)價(jià)－應(yīng)享有原凈資產(chǎn)公允份額）＋（追加對(duì)價(jià)－應(yīng)享有追加時(shí)凈資產(chǎn)公允份額）］＜0。 第二，對(duì)原持股比例改按權(quán)益法核算，改按權(quán)益法核算，按照凈利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的份額，計(jì)入損益調(diào)整；被投資方其他權(quán)益變動(dòng)＝（追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額－初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）－計(jì)入損益調(diào)整的金額，計(jì)入資本公積——其他資本公積。 2．減資導(dǎo)致喪失控制權(quán)轉(zhuǎn)為重大影響或者共同控制的情況（100％――40％） 因減少投資，導(dǎo)致原來“控制”的，轉(zhuǎn)為重大影響或共同控制的，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。 會(huì)計(jì)處理原則： （1）個(gè)別報(bào)表的賬務(wù)處理 第一，處置投資時(shí)，按照普通處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的原則進(jìn)行處理； 第二，剩余股權(quán)投資改按權(quán)益法核算，對(duì)剩余股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整； 第三，按照權(quán)益法下確認(rèn)投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的處理原則，對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。 值得注意的是，此處的“被投資方其他權(quán)益變動(dòng)” ＝（被投資方自初始投資日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值份額－初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）－計(jì)入損益調(diào)整的金額。 即，初始投資日是采用權(quán)益法的起點(diǎn)，應(yīng)按當(dāng)日被投資方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定股權(quán)投資的成本。 （2）合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理（今年新增） 對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，調(diào)整金額計(jì)入投資收益。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。 【例題】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×6年1月2日，A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5 400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24 000萬元。A公司2005年1月2日取得對(duì)B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13 500萬元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 500萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。 在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。 假設(shè)A公司不需要編制合并報(bào)表。 【答案】 （1）按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)投資成本 處置的賬面價(jià)值＝9 000萬元×1/3＝3 000萬元 借：銀行存款 5 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 投資收益 2 400 注：剩余股權(quán)投資的成本為6 000萬元。 （2）剩余股權(quán)投資 對(duì)剩余40%股權(quán)投資，按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。 考慮是否要按權(quán)益法調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 剩余投資成本6 000萬元＞應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額5 400萬元（13 500萬元×40% ），無需調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 解釋教材“在此基礎(chǔ)上”這段文字 比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： ①剩余投資成本＞應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（剩余比例）： 無需賬務(wù)處理。 ②剩余投資成本＜應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（剩余比例）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （3）對(duì)剩余40%股權(quán)投資的追溯調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 000（被投資方自初始投資日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值份額8 400萬元[（13 500萬＋7 500萬元）×40% ] －初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額5 400萬元（13 500萬元×40% ）＝3 000萬元） 　貸：盈余公積300（7 500萬×40%×10%）（20×5年1月2日~20×6年1月2日） 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2 700（ 500萬×40% ×90%） 兩次投資之間權(quán)益變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方自初始投資日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值份額－初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額） 貸：資本公積——其他資本公積（長(zhǎng)投增長(zhǎng)額－損益調(diào)整額） （下面三個(gè)科目金額為初始投資~本期初的凈利潤(rùn)扣除現(xiàn)金股利后的份額 ） 盈余公積 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 投資收益（本期初~轉(zhuǎn)換日的凈利潤(rùn)扣除現(xiàn)金股利后的份額） 小結(jié) 減資導(dǎo)致喪失控制權(quán)轉(zhuǎn)為重大影響或者共同控制的情況實(shí)質(zhì)是追溯調(diào)整，采用權(quán)益法的基準(zhǔn)時(shí)點(diǎn)是初始投資日（20×5年1月2日），即以初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)點(diǎn)。 第一，對(duì)于剩余投資的成本按權(quán)益法調(diào)整：剩余投資成本＜應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（剩余比例） 。 第二，對(duì)剩余投資，改按權(quán)益法核算，按照凈利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的份額，計(jì)入損益調(diào)整；被投資方其他權(quán)益變動(dòng)＝（被投資方自初始投資日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值份額－初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）－計(jì)入損益調(diào)整的金額。計(jì)入資本公積——其他資本公積。 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的情形有兩種： 一是原“重大影響”減少持股變?yōu)椤盁o重大影響”，比如30%——15%；二是原“重大影響”追加投資變?yōu)椤翱刂啤?，比?0%（重大影響）——50%（控制）。 1. 原“重大影響”減少持股變?yōu)椤盁o重大影響”（30%——15%） 這種情況不進(jìn)行追溯調(diào)整，處理原則為： 第一，處置投資時(shí)，按照普通處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的原則進(jìn)行處理；第二，剩余股權(quán)投資改按成本法核算，應(yīng)將其原有二級(jí)明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)銷，無需對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。 2. 原“重大影響”追加投資變?yōu)椤翱刂啤保?0%（重大影響）——50%（控制） 今年變化：這種情形既屬于權(quán)益法和成本法的轉(zhuǎn)換，同時(shí)也屬于“通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并”，還屬于第24章《企業(yè)合并》第三節(jié)第三點(diǎn)的“通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并”，這種情況下，追加投資日的會(huì)計(jì)處理，不僅包括賬務(wù)處理，還要編制合并報(bào)表。 此處只考慮賬務(wù)處理：以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本（支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。無需進(jìn)行追溯調(diào)整。

以夢(mèng)為馬：回復(fù)暖暖老師 這個(gè)企業(yè)只是把原材料加工到半成品噢這樣也有制造費(fèi)用嗎

暖暖老師：回復(fù)以夢(mèng)為馬機(jī)械折舊非屬于制造費(fèi)用