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不是 公允價值變動是二級科目，而公允價值變動損益是一級科目，損益類

您好，公允價值變動損益貸方表示價值上升，借方表示價值下降。

屬于資產(chǎn)類二級科目。。。。。。。

　“公允價值變動損益”是新會計準則下一個全新項目，正確理解與運用“公允價值變動損益”進行賬務處理，是會計實務工作者需要解決的實際問題。目前研究此問題的文獻不少。對會計準則關于“公允價值變動損益”的處理提出種種質(zhì)疑，但都沒有從會計準則的立法理念上理解“公允價值變動損益”會計處理的實質(zhì)。為此，本文就新準則對“公允價值變動損益”處理的有關規(guī)定進行解讀，以期能對貫徹實施新準則有所幫助。 　　一、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 　　下面根據(jù)新會計準則的規(guī)定，舉例說明“公允價值變動損益”的會計處理。 　　甲公司在2008年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票100萬股，另外支付1萬元的交易費用。甲公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年6月30日，該股票的市價漲至15元／股，2008年12月31日該股票市價為14元／股，2009年1月15日甲公司將股票以每股18元予以全部出售。若不考慮其他因素，甲公司的會計處理為： 　　1.2008年1月1日，購進乙公司股票時： 　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　10 000 000 　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　10 000 　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　10 010 000 　　2.2008年6月30日，確認該股票的公允價值變動： 　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 5 000 000 　　　貸：公允價值變動損益 　　　　　　　5 000 000 　　同時，將公允價值變動損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤 　　借：公允價值變動損益 　　　　　　　5 000 000 　　　貸：本年利潤 　　　　　　　　　　　5 000 000 　　3.2008年12月31日，確認該股票的公允價值變動： 　　借：公允價值變動損益 　　　　　　　1 000 000 　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 000 000 　　同時，將公允價值變動損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤 　　借：本年利潤 　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　貸：公允價值變動損益 　　　　　　　1 000 000 　　4.2009年1月15日，出售該股票： 　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　18 000 000 　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　10 000 000 　　　　　　　　　　　 ——公允價值變動 4 000 000 　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　4 000 000 　　同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出 　　借：公允價值變動損益 　　　　　　　4 000 000 　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 4 000 000 　　二、“公允價值變動損益”賬戶運用中的疑問與分析 　　上例中，甲公司2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值500萬元，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)”賬面值500萬元，并增加“公允價值變動損益”500萬元；2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值100萬元，調(diào)減“交易性金融資產(chǎn)”賬面值100萬元，并減少“公允價值變動損益”100萬元；2009年1月15日，出售該交易性金融資產(chǎn)時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值凈變動400萬元轉(zhuǎn)出，借記“公允價值變動損益”400萬元，貸記“投資收益”400萬元。然而，一些文獻的作者對以上交易性金融資產(chǎn)會計處理提出以下疑問： 　　一是資產(chǎn)負債表日，因公允價值變動而發(fā)生的損益是一筆持有損益，將未實現(xiàn)的損益計入本年利潤，會虛增或虛減企業(yè)利潤，同時，這種處理方法也給企業(yè)人為的調(diào)整賬面利潤提供可乘之機； 　　二是“公允價值變動損益”已轉(zhuǎn)入“本年利潤”，在出售時，再將已轉(zhuǎn)入“本年利潤”的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”，則重復計算了利潤。 　　針對以上疑問，提出以下改進建議： 　　一是交易性金融資產(chǎn)出售時，因“公允價值變動損益”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”，“公允價值變動損益”已無余額，不需要轉(zhuǎn)入“投資收益”，則會計處理為： 　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　18 000 000 　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 10 000 000 　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 　　4 000 000 　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　4 000 000 　　二是“公允價值變動損益”賬戶余額應于處置該項投資時結(jié)轉(zhuǎn)，在投資持有期間，由于公允價值變動形成的利得與損失通過“公允價值變動損益”賬戶自行調(diào)節(jié)。上例投資公允價值變動數(shù)額若于處置時結(jié)轉(zhuǎn)，其會計處理為： 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 18 000 000 　　　　公允價值變動損益 　　　　　　　　　4 000 000 　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 10 000 000 　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 　　　4 000 000 　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　8 000 000 　　筆者認為，作者以上建議也存在以下認識上的誤區(qū)： 　　第一，作者沒有準確掌握按照新會計準則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)要按公允價值計量；第二，作者沒有理解賬戶要反映交易或事項的經(jīng)濟性質(zhì)與實質(zhì)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第32條規(guī)定，企業(yè)應當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)會計準則——應用指南對“交易性金融資產(chǎn)”科目解釋，出售交易性金融資產(chǎn)時，應將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出。甲公司將持有乙公司的股票出售后，為了真實完整地體現(xiàn)所持有乙公司股票給企業(yè)帶來的損益，將原計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。這里的原計入該金融資產(chǎn)的“公允價值變動損益”，是指從購買到出售為止整個持有期間公允價值變動的凈額，即“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的余額，而非“公允價值變動損益”賬戶余額。其目的是向報表使用者提供企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)信息，因為公允價值變動而發(fā)生的損益是一筆持有損益，只有在出售時才變?yōu)閷崿F(xiàn)損益。準則正是處于這樣的考慮，出售時需要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”，以便核算實現(xiàn)損益。上述建議，在交易性金融資產(chǎn)出售時不將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，會使“投資收益”少計400萬元，不能反映甲公司出售持有乙公司股票給企業(yè)帶來的真實收益。 　　至于資產(chǎn)負債表日，因公允價值變動而發(fā)生的損益是一筆持有損益，將未實現(xiàn)的損益計入本年利潤，會虛增或虛減企業(yè)利潤，給企業(yè)人為的調(diào)整賬面利潤提供可乘之機，也是站不住腳的。根據(jù)新會計準則規(guī)定，利潤表既反映已實現(xiàn)的收益，也反映未實現(xiàn)的利得和損失。在利潤表中，公允價值變動損益是作為當期損益計入營業(yè)利潤的，也就是說，持有損益與實現(xiàn)的損益都是利潤的組成部分。新企業(yè)會計準則中，對于采用公允價值進行后續(xù)計量的交易性金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日的公允價值變動計入“公允價值變動損益”，并列示于利潤表中。這種處理原則在實質(zhì)上體現(xiàn)為從資產(chǎn)和負債的角度來度量收益，通過期初和期末的資產(chǎn)和負債的增減變動來確定收益，貫徹了資產(chǎn)負債表觀的理念。公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益的處理，其目的是向報表信息的使用者提供企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)。由于公允價值變動而發(fā)生的損益是一筆持有損益，在出售時已變?yōu)閷崿F(xiàn)損益的信息。資產(chǎn)負債表觀實際上是一種更為注重交易和事項實質(zhì)的方法，側(cè)重反映的是交易或者事項的整個變化過程，而非利潤表觀只是簡單反映交易或者事項的結(jié)果。例如，公司為了短期獲利購入股票40萬元，認定為“交易性金融資產(chǎn)”，期末該批股票的公允價值為45萬元，站在該時點看，企業(yè)持有的股票發(fā)生公允價值變動5萬元，如果不考慮相關的稅費，公司實質(zhì)上獲利5萬元，列示于利潤表“公允價值變動收益”項目；假定該時點公司以45萬元的價格售出，不考慮相關的稅費，公司實質(zhì)上也是獲利5萬元，列示于利潤表“投資收益”項目中。由此可見，資產(chǎn)負債表日，公司無論是持有該股票還是出售該股票，企業(yè)均獲利5萬元，只不過持有股票的損益計入“公允價值變動收益”，反映的是企業(yè)未真正實現(xiàn)但應計入利潤表的持產(chǎn)損益，而“投資收益”反映的是企業(yè)已經(jīng)真正實現(xiàn)的損益，如同傳統(tǒng)意義上的“落袋為安”的概念。利潤表分設兩個項目單獨反映，更能把握經(jīng)濟交易的實質(zhì)，會計信息使用者更能把握企業(yè)的經(jīng)營狀況。同時也減少了企業(yè)人為的調(diào)整賬面利潤的機會。 　　“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，一方面增加投資收益，另一方面也減少了公允價值變動損益，從總額上并未影響利潤。期末若不將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，則違背了對損益類科目處理的慣常做法。 　　綜上所述，新企業(yè)會計準則引入“公允價值變動損益”，部分交易或者事項采用公允價值模式計量，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，體現(xiàn)了我國會計收益的計量由利潤表觀向資產(chǎn)負債表觀轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。因此，只有正確理解企業(yè)會計準則變化的精神實質(zhì)，才能更好地貫徹執(zhí)行新企業(yè)會計準則，使會計準則能夠真正發(fā)揮其效力。

資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益是損益類科目。其他綜合收益是權(quán)益類科目，留存收益包含盈余公積和未分配利潤

公允價值變動損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。即公允價值與賬面余額之間的差額。該項目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的損益。也是新利潤表上的項目"公允價值變動收益"填列依據(jù)。 該賬戶是屬于損益類科目。其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。 公允價值變動損益是指一項資產(chǎn)在取得之后的計量，即后續(xù)采用公允價值計量模式時，期末資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額。是新會計準則下一個全新項目，其對上市公司的凈利潤與應交所得稅的影響需要根據(jù)持有期間與處置期間分別確定。

您好，您可以這樣記憶，公允價值變動損益，有損益二字，是損益類科目，貸方表示增加，借方表示減少。而公允價值變動沒有損益二字，屬于二級科目。比如交易性金融資產(chǎn)的二級，交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動。當交易性金融資產(chǎn)上升的時候，該資產(chǎn)增加，記入到該二級科目，貸方公允價值變動損益貸方增加。

同學你好，公允價值變動是交易性金融資產(chǎn)的二級明細；公允價值變動損益是損益類科目，是一級科目

您好，先理解公允價值吧，公允價值就是市場價值，市場價值（就是價格）肯定會有變動，這個變動就計入這個科目。 允價值變動損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。即公允價值與賬面價值之間的差額。該項目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的損益。也是新利潤表上的項目公允價值變動收益填列依據(jù)。