混合銷售和兼營行為的區(qū)分

　　隨著生產(chǎn)效率的提高，經(jīng)濟(jì)模式不斷創(chuàng)新的同時也變得紛繁復(fù)雜，對于兼營行為和混合銷售這兩個概念，很多納稅人總是模糊不清，有時候會產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險，為了讓大家理解兩者各自的內(nèi)涵，明晰兩者的區(qū)別，今天咱們通過案例來理清~

　　什么是兼營行為

　　納稅人在經(jīng)營中，既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為，適用不同稅率或征收率，屬于兼營行為。

　　稅法規(guī)定

　　?根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用率。

　　?根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　?根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率?！?br/>
　　也就是說，納稅人兼營不同稅率或征收率的項(xiàng)目，通常情況下(除了混合銷售)是兼營，對于兼營的要求是分開核算，未分別核算的，從高適用稅率。

　　什么是混合銷售

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。

　　稅法規(guī)定

　　?根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

　　判斷方法

　　01、納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和進(jìn)口貨物如果不是發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中的，屬于兼營行為。即納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，有兩項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為，但是這二項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立;

　　02、增值稅征稅范圍中只有貨物與服務(wù)的組合才可能是混合銷售，其他組合方式，如銷售貨物與銷售不動產(chǎn)不屬于混合銷售。即混合銷售是一項(xiàng)銷售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務(wù)，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。

　　問：簡單來說，納稅人是否只發(fā)生了一項(xiàng)應(yīng)稅銷售行為?是否針對同一客戶發(fā)生的?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是否只為一筆?合同標(biāo)的是否只為一項(xiàng)?貨物和服務(wù)是否具有關(guān)聯(lián)從屬關(guān)系?

　　答：如果是一項(xiàng)應(yīng)稅銷售行為則是混合銷售，否則為兼營行為。

　　案例一

　　小張去家門口商場逛街，看中一臺最新款的空調(diào)，商場還提供空調(diào)上門安裝服務(wù)。

　　商場既提供銷售電器的行為，又提供上門安裝服務(wù)。不論這個服務(wù)是收費(fèi)還是免費(fèi)，服務(wù)和貨物具有關(guān)聯(lián)從屬關(guān)系，歸屬一項(xiàng)應(yīng)稅銷售行為，所以他是混合銷售。

　　案例二

　　還是小張，商場也逛了，空調(diào)也買到了，就順便在商場里吃個午飯。

　　商場既銷售商品，又提供餐飲服務(wù)，很明顯，商場提供餐飲服務(wù)，不以銷售商品為前提條件，你不買東西，也可以來商場里花錢吃飯，也就是說，這兩種業(yè)務(wù)面對的是不同的客戶群體，屬于獨(dú)立的應(yīng)稅銷售行為，因此，該應(yīng)稅銷售行為是兼營行為。

　　如何判斷適用稅率

　　兼營行為

　　首先需要判斷是否將貨物和服務(wù)分別核算?如果分別核算，則按不同應(yīng)稅行為適用不同稅率或征收率;如果未分開核算銷售額的，則從高適用稅率和征收率。

　　混合銷售

　　需要判斷納稅人是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶。如果是，則適用按照銷售貨物繳納增值稅;如果否，則按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　案例一

　　某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的同時，也向業(yè)主提供車位租賃、入戶維修服務(wù)、日常生活物品銷售等其他服務(wù)。

　　如果物業(yè)公司沒有將這些服務(wù)分開核算，那么應(yīng)該從高適用稅率;如果物業(yè)公司分別核算銷售應(yīng)稅服務(wù)、貨物、勞務(wù)的銷售額。其中，提供車位租賃，按照出租不動產(chǎn)繳稅;銷售生活用品按照銷售貨物繳稅;提供維修服務(wù)的，按照加工修理修配勞務(wù)繳稅。

　　案例二

　　某汽車美容店，提供汽車打蠟服務(wù)的同時，也伴隨著車蠟的銷售行為。

　　首先判斷該汽車美容店是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，很明顯不是。這家汽車美容店提供打蠟服務(wù)同時銷售車蠟的行為，屬于增值稅混合銷售，應(yīng)按生活服務(wù)繳稅。

　　特殊情形

　　只要是同一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的都是混合銷售，除了與建筑服務(wù)有關(guān)的兩種情況：

　　1、建筑企業(yè)銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅[2016]36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

　　案例一

　　某門窗公司為增值稅一般納稅人，簽訂了一份鋁合金門窗銷售并包安裝的合同，鋁合金門窗為該公司自產(chǎn)貨物，但是合同中僅約定了總價款，未就該筆合同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算。

　　該公司銷售自產(chǎn)鋁合金門窗并提供安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，屬于兼營門窗生產(chǎn)銷售和安裝服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物和服務(wù)的銷售額。如果沒有分別核算銷售額，則從高適用稅率或征收率。所以，該公司不能按建安服務(wù)繳稅，而應(yīng)當(dāng)按貨物銷售繳稅。

　　案例二

　　某機(jī)器設(shè)備銷售公司是增值稅一般納稅人，主營業(yè)務(wù)是機(jī)器設(shè)備銷售。簽訂了一份機(jī)器設(shè)備銷售并包安裝合同，合同中銷售設(shè)備和安裝服務(wù)已做了清晰的費(fèi)用約定，設(shè)備為該公司外部采購，且就這筆合同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算。

　　該公司銷售外購機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，認(rèn)定為兼營行為。