同學(xué)你好，老師來啦

老師先給你分析這道題，然后給你總結(jié)下債務(wù)重組相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，建議您做下筆記

借固定資產(chǎn)清理90000 累計(jì)折舊30000 貸固定資產(chǎn)120000

借固定資產(chǎn)清理1000 貸銀行存款1000

借：應(yīng)付賬款226000 貸：固定資產(chǎn)清理91000 庫存商品100000 其他收益35000

以上就是這道題的會(huì)計(jì)處理了

這里貸方不用確認(rèn)銷項(xiàng)稅

因?yàn)轭}目說乙公司不支付增值稅

以上是甲公司的會(huì)計(jì)分錄

乙公司的會(huì)計(jì)分錄如下

借庫存商品130000 固定資產(chǎn)60000 投資收益36000 貸應(yīng)收賬款226000

以上就是這道題的分析了

接下來總結(jié)下相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

————————債務(wù)重組相關(guān)知識(shí)點(diǎn)——————

(一)債務(wù)重組定義 原債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！?

新債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為：“在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。”

相對于原債務(wù)重組定義，新定義的主要變動(dòng)包括：(1)刪除“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”“作為讓步”前提條件。

該修訂減少了對債務(wù)重組的主觀判斷空間，也避免了相同性質(zhì)的債務(wù)重組交易因是否“發(fā)生財(cái)務(wù)困難”或“作出讓步”的不同判斷，而采用不同的會(huì)計(jì)處理模式。

(2)增加“不改變交易對手方”前提條件。

如果是不同交易對手方之間的債權(quán)債務(wù)相互抵銷、重新修訂協(xié)議等，應(yīng)按金融工具相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

(3)繼續(xù)承接債務(wù)重組達(dá)成方式為“經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定”或“法院裁定”兩種。

(4)債務(wù)重組的具體內(nèi)容包括就債務(wù)的“時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議”。

同時(shí)，新債務(wù)重組準(zhǔn)則明確：債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)，應(yīng)屬于金融工具準(zhǔn)則所定義和規(guī)范的金融工具。

屬于金融工具準(zhǔn)則的債權(quán)和債務(wù)，一般應(yīng)為以雙方或多方簽訂的平等合同為基礎(chǔ)，并以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算。

而應(yīng)交稅費(fèi)(非合同)、預(yù)收款項(xiàng)及預(yù)付款項(xiàng)(非現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算)等非金融工具項(xiàng)目的變更，則不屬于新債務(wù)重組準(zhǔn)則范圍。

(二)準(zhǔn)則適用范圍 為保持與其他準(zhǔn)則的內(nèi)在協(xié)調(diào)關(guān)系，新債務(wù)重組準(zhǔn)則澄清了與其他準(zhǔn)則的關(guān)系：

1.債務(wù)重組所涉及債權(quán)、債務(wù)工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，適用金融工具相關(guān)準(zhǔn)則。

在新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，主要規(guī)范的是債務(wù)重組所涉及債權(quán)、債務(wù)工具終止確認(rèn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

2.債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并準(zhǔn)則。

在企業(yè)合并準(zhǔn)則下，企業(yè)合并分為同一控制企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，分別采用“權(quán)益結(jié)合法”和“購買法”兩種會(huì)計(jì)處理模式。

3.排除屬于權(quán)益性交易的債務(wù)重組。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—— 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第三十五條規(guī)定：“與所有者的資本交易(通常稱為‘權(quán)益性交易’)，是指企業(yè)與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易?！?

權(quán)益性交易是企業(yè)與所有者之間的交易，不是與正常商業(yè)關(guān)系的企業(yè)之間的交易，不屬于企業(yè)日常經(jīng)營所得，

因此，權(quán)益性交易相關(guān)的利得或損失，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，不計(jì)入利潤表。

根據(jù)上述修訂，新債務(wù)重組準(zhǔn)則適用范圍相應(yīng)減少。

三、 具體會(huì)計(jì)處理 （一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債權(quán)人會(huì)計(jì)處理： 金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

借：銀行存款/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資(金融資產(chǎn)的公允價(jià)值) 壞賬準(zhǔn)備 投資收益（金融資產(chǎn)公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理： 債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

金融資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

借：應(yīng)付賬款 其他債權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：銀行存款/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資等 投資收益（債務(wù)賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益（其他債權(quán)投資沒有了，相應(yīng)的確認(rèn)的其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)入投資收益，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入盈余公積、利潤分配）

借：其他綜合收益 貸：投資收益/盈余公積、利潤分配

（二）以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債權(quán)人初始確認(rèn)非金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：

債權(quán)人非金融資產(chǎn)的確認(rèn)金額為放棄債權(quán)的公允價(jià)值加為獲得該非金融資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，

固定資產(chǎn)還包括為使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)其支付的其他相關(guān)費(fèi)用，庫存商品還包括債權(quán)人支付的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等。

借：庫存商品/固定資產(chǎn)等（放棄債權(quán)的公允價(jià)值%2B相關(guān)稅費(fèi)） 壞賬準(zhǔn)備 投資收益（放棄債權(quán)的公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

債務(wù)人不再區(qū)分資產(chǎn)處置收益和債務(wù)重組損益，

而直接將清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“其他收益—債務(wù)重組收益”

借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值） 貸：庫存商品/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 其他收益—債務(wù)重組收益（所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額）

（三）以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)

債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)或則既包括金融資產(chǎn)又包括非金融資產(chǎn)，

應(yīng)按照【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22條——金融工具確認(rèn)和計(jì)量】的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)；

按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，

對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，

并以此為基礎(chǔ)分別確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

{金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)，非金融資產(chǎn)按各自的公允價(jià)值比例×（放棄債權(quán)公允價(jià)值—金融資產(chǎn)公允價(jià)值）}

債權(quán)人分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資（公允價(jià)值） 庫存商品（分配確認(rèn)） 固定資產(chǎn)（分配確認(rèn)） 無形資產(chǎn)（分配確認(rèn)） 壞賬準(zhǔn)備 投資收益（放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

債務(wù)人分錄： 借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值） 貸：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資/庫存商品/固定資產(chǎn)清理等（賬面價(jià)值） 其他收益—債務(wù)重組收益（所清償債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額）

（四）將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

債權(quán)人相關(guān)會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資（放棄債權(quán)的公允價(jià)值%2B相關(guān)稅費(fèi)） 壞賬準(zhǔn)備 投資收益（放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

債務(wù)人相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

權(quán)益工具的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值，

公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)按所清償債務(wù)的公允價(jià)值。

所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與權(quán)益工具之間的差額計(jì)入投資收益。

債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)依次沖減資本公積，盈余公積，未分配利潤。

借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本/股本 資本公積—股本溢價(jià) 投資收益（清償債務(wù)賬面價(jià)值-權(quán)益工具金額） 銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

（五）采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組

債權(quán)人會(huì)計(jì)處理： 應(yīng)該按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)（應(yīng)收賬款），

新金融資產(chǎn)與原資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“投資收益”。

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與新確認(rèn)債務(wù)之間的差額計(jì)入“投資收益”。

（六）以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組

債權(quán)人會(huì)計(jì)處理： 債權(quán)人應(yīng)按照【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22條——金融工具確認(rèn)和計(jì)量】的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，

再按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值比例，

對放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除金融資產(chǎn)和重組債權(quán)后的凈額進(jìn)行分配，

并以此為基礎(chǔ)分別確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)前述規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益工具（四）和重組債務(wù)（五），

所清償?shù)膫鶆?wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以及權(quán)益工具和重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額計(jì)入“其他收益—債務(wù)重組收益”或投資收益。

注意：對于債權(quán)人而言，受讓資產(chǎn)，股權(quán)與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額均計(jì)入“投資收益”；

對于債務(wù)人而言，只有清償債務(wù)的資產(chǎn)全部為金融資產(chǎn)或?yàn)闄?quán)益工具時(shí)，差額才計(jì)入“投資收益”，

有非金融資產(chǎn)的參與，差額就要計(jì)入“其他收益—債務(wù)重組收益。”

四、債務(wù)重組中債權(quán)人會(huì)計(jì)處理

新債務(wù)重組對債務(wù)重組中債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了修訂，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.新債務(wù)重組準(zhǔn)則修改了以資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人對相關(guān)資產(chǎn)的初始確認(rèn)處理。

原準(zhǔn)則債權(quán)人確認(rèn)受讓資產(chǎn)模式采用“出售交易模式”，新債務(wù)重組準(zhǔn)則將債權(quán)人確認(rèn)受讓資產(chǎn)模式改為“購買交易模式”。

“出售交易模式”是以收到對價(jià)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)相關(guān)損益。

例如，新收入準(zhǔn)則采用的就是“出售交易模式”，收到客戶非現(xiàn)金對價(jià)，應(yīng)以所收到非現(xiàn)金對價(jià)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

相對應(yīng)的“購買交易模式”，則是以支付對價(jià)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。

例如，購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，一般以支付對價(jià)公允價(jià)值加上直接相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)。

今年修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—— 非貨幣性資產(chǎn)交換》，也采用了“購買交易模式”，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為優(yōu)先選擇。

針對債務(wù)重組交易，在新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，按照“購買交易模式”，債權(quán)人對債務(wù)重組換入資產(chǎn)的初始成本，

應(yīng)當(dāng)以放棄債權(quán)的公允價(jià)值加上直接相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，

與一般購買資產(chǎn)的初始計(jì)量原則一致。

2.新債務(wù)重組準(zhǔn)則澄清其規(guī)范的債務(wù)工具轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，

僅包括將債務(wù)工具轉(zhuǎn)為聯(lián)營或合營企業(yè)權(quán)益性投資的交易。

如新債務(wù)重組準(zhǔn)則第四條所述，債務(wù)工具轉(zhuǎn)為對子公司投資，

適用企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定;債務(wù)工具轉(zhuǎn)為金融工具準(zhǔn)則范圍內(nèi)權(quán)益工具，

適用金融工具相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定。

根據(jù)新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)工具轉(zhuǎn)為聯(lián)營或合營企業(yè)投資，

按照前述“購買交易模式”進(jìn)行處理，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價(jià)值加上直接相關(guān)費(fèi)用作為轉(zhuǎn)**營或合營企業(yè)的投資成本。

3.新債務(wù)重組準(zhǔn)則將修改其他條款方式的債務(wù)重組，

索引至金融確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則。此類修改其他條款方式的債務(wù)重組，

債權(quán)人應(yīng)按金融確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)“與交易對手方修改或重新議定合同”等規(guī)定進(jìn)行處理，

新債務(wù)重組準(zhǔn)則本身不再規(guī)定修改其他條款方式的債務(wù)重組。

4.新債務(wù)重組準(zhǔn)則刪除修改條款涉及或有應(yīng)收金額相關(guān)規(guī)定。

由于債權(quán)人持有債務(wù)工具屬于金融工具準(zhǔn)則范圍，

相關(guān)或有應(yīng)收金額應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，不屬于新債務(wù)重組準(zhǔn)則范圍。

5.新債務(wù)重組準(zhǔn)則明確以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或組合方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)初始成本的分?jǐn)傇瓌t。

根據(jù)新債務(wù)重組準(zhǔn)則第九條，以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，

首先應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則規(guī)定確定所受讓金融資產(chǎn)(包括現(xiàn)金)價(jià)值，

然后將放棄債權(quán)公允價(jià)值扣除金融資產(chǎn)價(jià)值后的余額，向其他資產(chǎn)分配。

五、債務(wù)重組中債務(wù)人會(huì)計(jì)處理

新債務(wù)重組對債務(wù)重組中債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了修訂，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，在以資產(chǎn)清償債務(wù)情況下，

債務(wù)重組損益以清償債務(wù)賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值確定，

不涉及公允價(jià)值計(jì)量。在原準(zhǔn)則下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，

計(jì)入當(dāng)期損益。因此，新債務(wù)重組準(zhǔn)則減少了公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用范圍。

2.新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，與資產(chǎn)清償債務(wù)不同，將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，涉及公允價(jià)值計(jì)量。

即債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具，首選權(quán)益工具公允價(jià)值，

權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的，再以清償債務(wù)公允價(jià)值計(jì)量。

3.新債務(wù)重組準(zhǔn)則將修改其他條款方式的債務(wù)重組，索引至金融工具準(zhǔn)則。

與債權(quán)人的處理相對應(yīng)，此類修改其他條款方式的債務(wù)重組中，

債務(wù)人應(yīng)按金融確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)“與交易對手方修改或重新議定合同”等規(guī)定，

以及金融工具列報(bào)準(zhǔn)則中有關(guān)“金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類”等規(guī)定進(jìn)行處理。

4.新債務(wù)重組準(zhǔn)則刪除修改條款設(shè)計(jì)或有應(yīng)收金額相關(guān)規(guī)定。

與債權(quán)人的處理相對應(yīng)，由于債務(wù)人持有債務(wù)工具屬于金融工具準(zhǔn)則范圍，

相關(guān)或有支付應(yīng)按金融工具列報(bào)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

5.新債務(wù)重組準(zhǔn)則明確以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，

應(yīng)分別按新債務(wù)重組準(zhǔn)則確定權(quán)益工具價(jià)值及所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值，

相應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損益。此時(shí)，債務(wù)人首先應(yīng)確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，其余資產(chǎn)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。

六、債務(wù)重組利得或損失不再計(jì)入“營業(yè)外收支”

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)[2019]6號(hào))，

“營業(yè)外收支”項(xiàng)目不再包括債務(wù)重組利得或損失。

這是因?yàn)?，債?wù)重組利得或損失的核算科目和列報(bào)項(xiàng)目，

同樣需考慮與金融工具準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。

對于債權(quán)人，債務(wù)重組導(dǎo)致的債權(quán)終止確認(rèn)，按金融工具相關(guān)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入“投資收益”項(xiàng)目列報(bào)。

對于債務(wù)人，債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)(金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)在“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目列報(bào)。

以上就是題目的分析和相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

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