一、增值稅專用發(fā)票開具紅字的情形及流程 （一）需要開具紅字的情形 增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票。 （二）開具紅字的具體流程 1、《信息表》的填開 （1）購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的：購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(簡稱“新系統(tǒng)”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(簡稱《信息表》)，在填開《信息表》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。 （2）購買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的：購買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。 （3）銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的：銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。 2、《信息表》的校驗(yàn) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)**網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗(yàn)**后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。 納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。 3、紅字專用發(fā)票的開具 銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)**的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。 二、增值稅普通發(fā)票開具紅字的情形及流程 （一）需要開具紅字的情形 納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的。 （二）開具紅字的流程 納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，不需要填開《信息表》，在開票系統(tǒng)中直接開具負(fù)數(shù)發(fā)票。 納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。 三、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具紅字的要求 （一）需要開具紅字的情形 1、納稅人開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合發(fā)票作廢條件或者因發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的。 2、購貨單位在辦理車輛登記和繳納車輛購置稅手續(xù)前丟失《機(jī)動車發(fā)票》的，應(yīng)先按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)者丟失機(jī)動車銷售發(fā)票處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕227號）規(guī)定的程序辦理補(bǔ)開《機(jī)動車發(fā)票》的手續(xù)，再按已丟失發(fā)票存根聯(lián)的信息開紅字發(fā)票。 （二）開具紅字的流程 納稅人需要開具紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，不需要填開《信息表》，在開票系統(tǒng)中直接開具負(fù)數(shù)發(fā)票。 紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。 四、相關(guān)熱點(diǎn)問答 （一）購買方已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，發(fā)生開具紅字的情形，需要退回銷售方嗎？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十五條第一款規(guī)定：“用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。” （二）超過認(rèn)證期180天，系統(tǒng)能開具紅字增值稅專用發(fā)票嗎？ 答：企業(yè)發(fā)生開具紅字情形的，系統(tǒng)中可以開具。 （三）2016年6月30日前開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，發(fā)生開具紅字情形怎么處理？ 答：1、已經(jīng)認(rèn)證的，由購買方申請開具增值稅專用發(fā)票信息表，給銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票（沒有認(rèn)證的發(fā)票要先認(rèn)證才可以在系統(tǒng)申請開具增值稅專用發(fā)票信息表。） 2、超期無法認(rèn)證的，目前系統(tǒng)無法處理，建議納稅人等待總局下發(fā)補(bǔ)丁完善防偽稅控系統(tǒng)后，再進(jìn)行相應(yīng)處理。 一、開具紅字普通發(fā)票 1、銷貨方未作帳務(wù)處理，購貨方退回原發(fā)票。 銷貨方將收回的發(fā)票粘附在存根聯(lián)后面依次注明“作廢”，屬于銷售折讓的，應(yīng)按折讓后的貨款重新開具銷售發(fā)票給購貨方，不得開具紅字發(fā)票。 2、銷貨方已作帳務(wù)處理，購貨方退回原發(fā)票。 銷貨方開具藍(lán)字退貨進(jìn)倉單(屬于貨物折讓退回不需要開具進(jìn)倉單，下同)，同時(shí)開具相同內(nèi)容的紅字發(fā)票，以紅字發(fā)票記帳聯(lián)作為抵減當(dāng)期的銷售收入，將收回的發(fā)票粘附在紅字發(fā)票的存根聯(lián)上，紅字發(fā)票的存根聯(lián)以及其余聯(lián)次不得撕下。屬于銷售折讓的，應(yīng)按折讓后的貨款重新開具銷售發(fā)票給購貨方。 3、銷貨方未作帳務(wù)處理，購貨方已作帳務(wù)處理，不能退回原發(fā)票。 銷貨方必須取得購貨方的有效證明作為開具紅字發(fā)票的依據(jù)，填制藍(lán)字退貨進(jìn)倉單。開具相同內(nèi)容的紅字發(fā)票，將紅字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)交回購貨方，作為抵減當(dāng)期的銷售支出，紅字發(fā)票記帳聯(lián)作為抵減當(dāng)期的銷售收入，其余聯(lián)次不得撕下。屬于銷售折讓的，應(yīng)按折讓后的貨款重新開具銷售發(fā)票給購貨方。 4、銷貨方、購貨方均已作帳務(wù)處理，不能退回原發(fā)票。 同上述第3點(diǎn)操作。 5、購貨方出具的有效證明內(nèi)容包括： (1) 必須記載與發(fā)票和銷貨清單內(nèi)容一致的事項(xiàng)和退貨原因； (2) 加蓋購貨方單位印章或財(cái)務(wù)專用章； (3) 同時(shí)附上原發(fā)票聯(lián)的復(fù)印件和銀行收款進(jìn)帳單復(fù)印件(已付款的)。 二、開具紅字增值稅專用發(fā)票 1、銷貨方如發(fā)生退貨、銷售折讓收到購貨方抵扣聯(lián)、存根聯(lián)的，應(yīng)視不同情況按以下規(guī)定辦理： (1)購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動退還銷貨方。銷貨方如果未將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，應(yīng)在收到的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及相應(yīng)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，下月領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷貨方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷貨方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。 (2)如果銷貨方已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，銷貨方可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額來開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票。將紅字專用發(fā)票的記帳聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將藍(lán)字專用發(fā)票的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)的后面，并在上面注明藍(lán)字、紅字專用發(fā)票記帳聯(lián)的存放地點(diǎn)，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。 2 、銷貨方如發(fā)生退貨、銷售折讓，但購貨方已將作帳務(wù)處理，不能退回原來的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)，處理如下：銷貨方在取得購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》后，方可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額來開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票。將紅字專用發(fā)票的記帳聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)交購貨方作為扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購貨方收到紅字發(fā)票后，應(yīng)視紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中 扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅納稅申報(bào)“一窗式”管理工作的通知》規(guī)定：銷貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。