根據(jù)2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅，開具發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。 根據(jù)5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1%2B1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”、“《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷（1%2B征收率）”，該企業(yè)2020年一季度差額扣除后不含稅銷售額=（203000-100000）÷（1%2B3%）%2B（234500-80000）÷（1%2B3%）%2B（151000-50000）÷（1%2B1%）=350000（元），減征的增值稅應(yīng)納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,因此，減征的增值稅應(yīng)納稅額=（151000-50000）÷（1%2B1%）×2%=2000（元）。 根據(jù)2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！保啊秶叶悇?wù)總局 關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號，以下稱4號公告）第二條規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！痹摷{稅人2020年一季度差額后的銷售額為35萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。 1.《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報輔助填報工具》（本表僅適用北京地區(qū)電子稅務(wù)局填報）第2行“3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”： 本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷售額”列=100000（元） 本行“開具增值稅專用發(fā)票”“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”列=3000（元） 本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷售額”列=（100000%2B234500）÷（1%2B3%）=324757.28（元） 本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷項(xiàng)(應(yīng)納）稅額”列=324757.28×3%=9742.72（元） 本行“未開具發(fā)票”“銷售額”列=151000÷（1%2B1%）=149504.95（元） 本行“未開具發(fā)票”“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”列=149504.95×1%=1495.05（元） 本行“合計”“銷售額”=100000%2B324757.28%2B149504.95=574262.23（元） 本行“合計”“應(yīng)納稅額”=3000%2B9742.72%2B1495.05=14237.77（元） 本行“合計”“價稅合計”=574262.23%2B14237.77=588500（元） 本行“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”=100000%2B80000%2B50000=230000（元） 本行“扣除后”“含稅（免稅）銷售額”=358500（元） 本行“扣除后”“應(yīng)納稅額”=（203000-100000）÷（1%2B3%）×3%%2B（234500-80000）÷（1%2B3%）×3%%2B（151000-50000）÷（1%2B1%）×1%=3000%2B4500%2B1000=8500（元） 該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報輔助填報工具》填報如下所示： 2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》： 第1欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期初余額”=0（元） 第2欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計算”“本期發(fā)生額”=230000（元） 第3欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計算”“本期扣除額”=230000（元） 第4欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期末余額”=230000-230000=0（元） 第5欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“全部含稅收入（適用3%征收率）”=588500（元） 第6欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“本期扣除額”=230000（元） 第7欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“含稅銷售額”=588500-230000=358500（元） 第8欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”=（203000-100000）÷（1%2B3%）%2B（234500-80000）÷（1%2B3%）%2B(151000-50000）÷（1%2B1%）=350000（元） 該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用)附列資料》填報如下所示： 需要注意的是：第8欄不含稅銷售額%2B差額輔助工具第2行“3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)” “扣除后”“應(yīng)納稅額”=差額輔助工具第2行“3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)” “扣除后”“含稅（免稅）銷售額”。 3.《增值稅減免稅申報明細(xì)表》： 第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅” 第2行“本期發(fā)生額”=（151000-50000）÷（1%2B1%）×2%=2000（元） 第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”%2B“本期發(fā)生額”=0%2B2000=2000（元） 第2行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數(shù)=申報表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報表主表第15欄=10500，大于2000，因此第2行“本期實(shí)際抵減稅額”=2000（元）。 該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細(xì)表》填報如下所示： 4.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》： 該企業(yè)提供旅游服務(wù)應(yīng)填寫至“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列對應(yīng)的相關(guān)欄次。 第1欄“ 應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”=附列資料第8欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”350000（元） 第2欄“ 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”=100000（元） 第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”=324757.28（元） 第15欄“本期應(yīng)納稅額”=350000×3%=10500（元） 第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=2000（元） 第20欄“應(yīng)納稅額合計”=10500-2000=8500（元） 第21欄“本期預(yù)繳稅額”=3000（元） 第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=8500-3000=5500（元） 該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用)》填報如下所示： 該企業(yè)2020年一季度共需繳納增值稅8500元，代開發(fā)票時已預(yù)繳增值稅3000元，申報后仍需繳納增值稅5500元。 北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供旅游服務(wù)，選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入20.30萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額10萬元，開具增值稅普通發(fā)票；2月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入10.15萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬元，開具增值稅普通發(fā)票；3月份提供旅游服務(wù)取得含稅收入15.10萬元，其中按政策規(guī)定可扣除金額5萬元，未開具發(fā)票。假設(shè)扣除額無期初余額。 分析 根據(jù)2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月及2月取得收入適用差額扣除后按3%征收率征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入差額扣除后可減按1%征收率征收增值稅。 根據(jù)5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1%2B1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=(203000-100000)÷（1%2B3%）%2B（101500-50000）÷（1%2B3%）%2B（151000-50000）÷（1%2B1%）=250000（元）。 根據(jù)2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅?！保?號公告第二條規(guī)定“適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！痹摷{稅人2020年一季度差額后的銷售額為25萬元，未超過30萬元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。需要注意的是，計算小微企業(yè)免稅銷售額對應(yīng)的小微免稅額時仍應(yīng)按照3%征收率計算。因此，該納稅人本期小微企業(yè)免稅銷售額=250000元，小微免稅額=250000×3%=7500元。 1.《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報輔助填報工具》（本表僅適用北京地區(qū)電子稅務(wù)局填報）第2行“3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”： 本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷售額”列=（203000%2B101500）÷（1%2B3%）=295631.07（元） 本行“開具增值稅普通發(fā)票”“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”列=295631.07×3%=8868.93（元） 本行“未開具發(fā)票”“銷售額”列=151000÷（1%2B1%）=149504.95（元） 本行“未開具發(fā)票”“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”列=149504.95×1%=1495.05（元） 本行“合計”“銷售額”=295631.07%2B149504.95=445136.02（元） 本行“合計”“應(yīng)納稅額”=8868.93%2B1495.05=10363.98（元） 本行“合計”“價稅合計”=445136.02%2B10363.98=455500（元） 本行“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”=100000%2B50000%2B50000=200000（元） 本行“扣除后”“含稅（免稅）銷售額”=255500（元） 本行“扣除后”“應(yīng)納稅額”=（203000-100000）÷（1%2B3%）×3%%2B（101500-50000）÷（1%2B3%）×3%%2B（151000-50000）÷（1%2B1%）×1%=3000%2B1500%2B1000=5500（元） 該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《差額征稅小規(guī)模納稅人納稅申報輔助填報工具》填報如下所示： 2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》： 第1欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期初余額”=0（元） 第2欄“應(yīng)稅行為(3%征收率）扣除額計算”“本期發(fā)生額”=200000（元） 第3欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計算”“本期扣除額”=200000（元） 第4欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計算”“期末余額”=200000-200000=0（元） 第5欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“全部含稅收入(適用3%征收率)”=455500（元） 第6欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“本期扣除額”=200000（元） 第7欄“應(yīng)稅行為(3%征收率）計稅銷售額計算”“含稅銷售額”=455500-200000=255500（元） 第8欄“應(yīng)稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”“不含稅銷售額”=（203000-100000）÷（1%2B3%）%2B（101500-50000）÷（1%2B3%）%2B（151000-50000）÷（1%2B1%）=250000（元） 該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用)附列資料》填報如下所示： 需要注意的是：第8欄不含稅銷售額%2B差額輔助工具第2行“3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)” “扣除后”“應(yīng)納稅額”=差額輔助工具第2行“3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)” “扣除后”“含稅（免稅）銷售額”。 3.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》： 該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫至“貨物及勞務(wù)”列對應(yīng)的相關(guān)欄次。 第9欄“免稅銷售額”=250000（元） 第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”=250000（元） 第17欄“本期免稅額”=250000×3%=7500（元） 第18欄“小微企業(yè)免稅額”=7500（元） 第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=0（元） 該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用)》填報如下所示：