你好，同學行權之前的轉讓，按照工資薪金，行權之后的按照財產轉讓

您好，因為產生了兩次所得

財稅[2016]101號規(guī)定,非上市公司股權激勵中,員工在轉讓其取得的股權時,按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產轉讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個

對于員工持股計劃的個人所得稅，涉及三個納稅環(huán)節(jié):一是股票的取得環(huán)節(jié)，二是股票的持有環(huán)節(jié)，三是股票的再售環(huán)節(jié)。對于員工以自身名義取得的股票，股票來源不同，適用不同的稅收政策。股票的持有環(huán)節(jié)及再售環(huán)節(jié)，無論何種來源的股票，稅收政策基本相同。首先分析員工以自身名義取得股票的稅務處理。 1．股票的取得環(huán)節(jié) 第一，直接從二級市場購買股票。員工直接從二級市場購買的上市公司股票，購入環(huán)節(jié)不涉及納稅問題。 第二，通過公司回購取得股票。若持股計劃股票是通過上市公司回購取得，員工購買價等于公司回購價，不涉及個人所得稅征稅問題。員工低于公司回購價購買股票，對低于回購價的差額是否征收個人所得稅，現(xiàn)行稅收政策沒有明確規(guī)定。由于員工持股計劃亦兼具有股權激勵的性質，本文認為應參照財稅［2005］35號及國稅函［2006］902號文件關于股票期權個人所得稅的規(guī)定，對于員工購買價低于回購價的差額，按照“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。若通過資管計劃購買，亦從業(yè)務實質的角度，參照上述規(guī)定。 第三，認購上市公司非公開發(fā)行的股票。該種取得方式是否涉稅，亦取決于持股計劃員工的認購價格。根據(jù)《上市公司證券發(fā)行管理辦法》，上市公司非公開發(fā)行股票，其發(fā)行價格不得低于定價基準日前20個交易日公司股票均價的百分之90%。本文認為，若公司向員工的發(fā)行價遵循了上述辦法的規(guī)定，則上市公司并未給予員工額外的激勵，不涉及個人所得稅;若向員工的發(fā)行價低于上述辦法的規(guī)定，低于規(guī)定價格的差額應視為上市公司對員工的股權激勵費用，員工對該部分差額計算繳納工資薪金個人所得稅。 第四，獲贈的股票。取得環(huán)節(jié)涉及兩個納稅主體。一是實施贈予的股東，二是獲贈股票的員工。從現(xiàn)行個人所得稅制度的立法層面，并不存在將個人間的贈與行為視同銷售的規(guī)定。因此，本文認為無論受贈人的身份如何，對贈予方是不應征稅的。 對于受贈股票的員工是否征稅，實務中操作并不相同。從具體政策層面，國家稅務總局并未出臺相關稅收政策，但存在兩個較為典型的地方性稅政文件。一是廣東省的粵地稅函［2009］940號文件，二是河北省的冀地稅函［2009］119號文件。兩個文件對于個人無償受贈股權都存在類似規(guī)定，即個人將股權贈予近親屬或具有供養(yǎng)贍養(yǎng)關系的人，對贈予方與受贈方均不征稅。其余情況對受贈方以贈予合同上標明的股權價格減除贈予過程中受贈人支付的相關稅費后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目，適用20%稅率征稅。實務中，亦存在兩種做法，一是對受贈方按財產轉讓所得征稅，二是按其他所得征稅。

稅務股權變更時是否繳納個稅，實踐中稅務機關有兩種觀點： 按股權激勵處理：員工取得股權時，若實際出資低于公平市價，差額按 “工資薪金所得”（3%-45%）繳稅；多數(shù)情況不適用遞延納稅，后續(xù)收益按 “經(jīng)營所得”（5%-35%）繳稅。 按合伙投資處理：取得股權時不繳稅，后續(xù)收益按 “經(jīng)營所得”（5%-35%）繳稅。