現(xiàn)金流量表的編制在會計實務(wù)工作中被普遍認(rèn)為是個難點，因為其數(shù)據(jù)不是直接從帳簿或憑證上得來，而是要經(jīng)過分析，使用特殊編制方法等才能填列?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則及指南對現(xiàn)金流量表的編制介紹得很詳細(xì)，并以一個規(guī)范的會計案例為基礎(chǔ)，列舉了如何用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表。但要真正領(lǐng)會現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的含義及編制原理卻有一定難度，且實際工作中企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，現(xiàn)金流量遠(yuǎn)不如例子中那么單純，這樣一來按工作底稿法或T型帳戶法去做，一來工作量很大，二來編來編去也不易編制平衡。 　　針對現(xiàn)金流量表難以編制的狀況，業(yè)內(nèi)涌現(xiàn)出了各種各樣的現(xiàn)金流量表編制教材及相關(guān)文章，介紹的編制方法也不勝枚舉，但多數(shù)對現(xiàn)金流量表的編制是越講越糊涂。于是在實際工作中，除了現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中介紹工作底稿法及T形賬戶法外，實務(wù)工作者們根據(jù)自己的理解新創(chuàng)了多種方法，如直接分析填列法、明細(xì)帳法。其中被大量使用的是直接分析填列法。 　　直接分析填列法主要是根據(jù)現(xiàn)金流量的定義及編制原理，按現(xiàn)金流量表表內(nèi)各項目直接分析填列，比如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目就可根據(jù)其包括的內(nèi)容，從帳簿憑證上分析得出后直接填入表中。由于該方法比較簡單，故被廣泛使用。在公司業(yè)務(wù)簡單，賬務(wù)規(guī)范，且編制人員對現(xiàn)金流量理解較好時，用此法可以編得較符合實際。其缺點是現(xiàn)金流量表的主表本身及主表與附表的均不易編制平衡，往往要在某一項目中軋平。這樣軋平的結(jié)果就是不能保證現(xiàn)金流量計算的正確性。另一種明細(xì)帳法，即按現(xiàn)金流量表項目設(shè)置一個大的多欄明細(xì)賬。當(dāng)發(fā)生每筆現(xiàn)金業(yè)務(wù)時，同時記入明細(xì)賬對應(yīng)的現(xiàn)金流量項目中。此法只見過有人介紹，實際中沒見到有人使用，若只是為了編制現(xiàn)金流量表而單獨(dú)設(shè)置一套無其他　用途的明細(xì)帳，工作量太大。有點得不償失。 　　現(xiàn)筆者結(jié)合自己的經(jīng)驗介紹一種簡便的快速編制方法，以供大家參考。此法是直接分析填列法的變異，只是對編制順序進(jìn)行了修正，保證現(xiàn)金流量計算的正確性。此法特別適宜中小企業(yè)，雖然《小企業(yè)會計制度》不要求小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，但小企業(yè)有時因貸款或其它原因還是需要編制現(xiàn)金流量表的。 　　現(xiàn)金流量表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分，編表時分為以下幾個步驟： 　　第一步、從補(bǔ)充資料“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”編起。 　　現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款(不含定期存款)、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物(即滿足四個特定條件的短期投資)。在目前企業(yè)中，一般都沒有定期存款和現(xiàn)金等價物。所以從資產(chǎn)負(fù)債表上找到貨幣資金期末數(shù)和期初數(shù)，把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末余額和現(xiàn)金的期初余額填上，算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。 　　第二步、再到正表上先填投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和匯率變動對現(xiàn)金的影響額這三大項，一般企業(yè)這三塊業(yè)務(wù)活動相對較少，這方面的數(shù)據(jù)也易取得。 　　1. 投資活動是長期資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)的購建和處置以及對外投資的投出和收回。主要科目有固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。 　　2. 籌資活動主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利;向金融機(jī)構(gòu)舉借短期借款、長期借款和發(fā)行債券及其還本付息等。與籌資活動有關(guān)的會計科目有短期借款、長期借款、長期應(yīng)付款、實收資本、財務(wù)費(fèi)用等。 　　第三步、上面的工作做好后，現(xiàn)在可以推算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額了。根據(jù)公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額%2B投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額%2B籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，可倒推出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。因為前兩步的工作較簡單，不易出錯，推算出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相應(yīng)也就很準(zhǔn)確。 　　第四步、現(xiàn)在先不忙著去填經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分中各明細(xì)項目，而要先去填后面補(bǔ)充資料中從凈利潤開始推算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額那部分，目的是為了驗證前面倒擠出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的正確性。這一步很重要，不能放到最后做。這也是此編制方法的靈魂和精華所在，是此編制方法正確性的強(qiáng)力保證。 　　將凈利潤調(diào)節(jié)成經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，要明確調(diào)整的原理才能正確調(diào)整。這里簡單說一下。由凈利潤調(diào)節(jié)成經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，第一步先要將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動利潤，這個環(huán)節(jié)的調(diào)整目的就是扣除凈利潤中的所有非經(jīng)營性損益(如投資收益等)，而不必考慮該損益是否已經(jīng)收付。調(diào)整的主要項目為：1.沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用，由于這些費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制已計入了成本及費(fèi)用，因此應(yīng)加回。有：計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、待攤費(fèi)用減少(減:增加)、 預(yù)提費(fèi)用增加這幾項;2. 沒有實際支出的損失，這些損失已反映在凈利潤中，而沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的，則應(yīng)加回，主要有處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，固定資產(chǎn)報廢損失等。第二步將經(jīng)營活動利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的經(jīng)營活動利潤調(diào)整為符合收付實現(xiàn)制的利潤，也就是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。調(diào)整的主要項目為：1.不屬于經(jīng)營活動的收益或損失，如短期長期借款的利息(籌資活動)、投資損失(投資活動)，遞延資產(chǎn)貸項(實務(wù)中很少使用);2. 沒有實際支出的項目，存貨項目，應(yīng)收款項，應(yīng)付款項的自發(fā)增加或減少。 　　(一) 此部分多數(shù)項目均可直接從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上直接抄取或分析計算得出，如掙利潤、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用減少、預(yù)提費(fèi)用的增加、存貨的減少等等。 　　(二) 看看按照此思路由凈利潤開始推算出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是否正確：若不正確，先檢查應(yīng)收項目和應(yīng)付項目中是否有非經(jīng)營性業(yè)務(wù);存貨的增減變動是否有非經(jīng)營性購入和領(lǐng)用，如在建工程領(lǐng)用;若還不正確，還要檢查前面投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計算是否有誤。若正確，基本大功告成。 　　(三)此部分注意事項： 　　1.當(dāng)財務(wù)費(fèi)用和預(yù)得費(fèi)用同時存在時，即有預(yù)提利息時，是按財務(wù)費(fèi)用項目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項目來填補(bǔ)充資料，或者是兩上項目都要調(diào)整呢?故只能在財務(wù)費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用增加這兩個項目中選擇一個項目進(jìn)行單項調(diào)整項目。 　　2.當(dāng)壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款均有變化時。是按計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目還是按經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少項目來填補(bǔ)充資料，或者是兩個都要調(diào)整呢?由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項目是按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示，計提的壞賬準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故應(yīng)選擇經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少項目作為調(diào)整項目更為快捷。 　　3.其他有同時變動的項目均參照上述思路處理。 　　第五步、最后填經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分。 　　1. 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入%2B應(yīng)交增值稅(銷項稅額)累計發(fā)生額%2B(其他業(yè)務(wù)收入-租金收入)-(應(yīng)收賬款期末借方余額-應(yīng)收賬款期初借方余額)-(應(yīng)收票據(jù)期末借方余額-期初借方余額)%2B(預(yù)收賬款期末貸方余額-期初貸方余額)。 　　2. 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=包括所有不屬于上述3個項目的經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金(可根據(jù)營業(yè)外收入除固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)處置收入以外的數(shù)據(jù)填列等填列，企業(yè)銀行賬戶日常存款利息收入也歸入本項目反映，但大額定期存單的利息收入在投資活動的現(xiàn)金流量中反映) 　　3. 先算出現(xiàn)金流入小計再倒擠出現(xiàn)金流出小計。 　　4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金以及支付的各項稅費(fèi)均可從帳簿上查出填上。 　　5. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)費(fèi)用%2B管理費(fèi)用-折舊部分-未支付現(xiàn)金的部分。 　　6. 最后倒擠出購買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金。侄擠后亦要可用公式：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=材料采購賬戶的本期借方發(fā)生額%2B應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅金)-(應(yīng)付賬款期末貸方余額-期初貸方余額)-(應(yīng)付票據(jù)期末貸方余額-期初貸方余額)%2B(預(yù)付賬款期末借方余額-期初借方余額)%2B委托加工材料賬戶借方發(fā)生額%2B(其他業(yè)務(wù)支出賬戶借方付現(xiàn)發(fā)生額-經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金)%2B制造費(fèi)用中低值易耗品及機(jī)物料消耗勞保用品支出%2B營業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用中的運(yùn)雜費(fèi)支出汽車修理費(fèi)支出(未設(shè)材料采購科目直接用原材料、包裝物、低值易耗品等存貨的科目的本期借方發(fā)生額核對 下。若不一致，先驗算經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出部分各項目，再驗算經(jīng)營性現(xiàn)金流量收入部分。這步驗算可同前面第四步中的驗證 一起保證了此法的正確性。 　　寫在后面的話： 　　一、對此方法介紹得有些粗略，有些會計科目在敘述時沒有提到，文中引用的公式只可做參考，未必全面，主要原因是若面面俱到，難免會陷入繁瑣。大家運(yùn)用此法的前得是應(yīng)是在熟悉現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及編制原理的基礎(chǔ)之上，只有這樣才能快速準(zhǔn)確地編制出現(xiàn)金流量表。如果沒有這個前提，編制出來的現(xiàn)金流量表仍會是漏洞百出。 　　二、手工編制的現(xiàn)金流量表本來就不易編制完全正確，但從現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系而言?一般來說結(jié)果都是正確的?但具體到各個子目有可能串戶。如果能仔細(xì)編的話，我想應(yīng)該是可以編得比較符合實際的;如果你利用現(xiàn)金流量表來做財務(wù)分析的話，我想也足夠用了。 　　三、事非經(jīng)過不知道。要想真正會編現(xiàn)金流量表，還得自己親自動手，編上幾個、幾次才行。 　　四、現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。僅靠財務(wù)報表編制出來的多是凈額，這也是只憑資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表不能準(zhǔn)確編制的原因之一。會計事務(wù)所為企業(yè)代編現(xiàn)金流量表也存在這問題。 　　五、通過編制現(xiàn)金流量表，可以對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤分配表、損益表之間的對應(yīng)關(guān)系作一復(fù)核，編不平則要查找原因，最終要按報表要求編平。這樣對現(xiàn)金流量表項目的含義會有更深刻的理解;同時對財務(wù)管理中現(xiàn)金定義的理解、投資決策分析、現(xiàn)金流量分析很有幫助。