隨著營業(yè)稅改征增值稅后，對建筑企業(yè)來說又是更加嚴峻的考驗。增值稅具有“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點，對于每個增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均需嚴格按照銷項稅額與進項稅額相抵的規(guī)定征收增值稅。下面讓我們一起來看看稅收籌劃的要點：稅務(wù)籌劃要點 1、子、分公司數(shù)量不宜過多 大型建筑企業(yè)集團一般擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，涉及的管理單位自下而上包括一級母公司、二級子(分)公司、三級子(分)公司、項目部等，部分三級子(分)公司下設(shè)有四級、五級子(分)公司。由于承接工程項目的主體多為二級子(分)公司，而實際進行工程施工的單位一般為三級子(分)公司，因此，建筑企業(yè)集團內(nèi)普遍存在內(nèi)部層層分包的情況。 一般情況下，管理鏈條越長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，則潛在的稅務(wù)風(fēng)險就越大，甚至造成工程項目的增值稅進銷項稅額不匹配，從而產(chǎn)生多交增值稅情況，但這一特點也有利于集團內(nèi)部實行專業(yè)化管理。 建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，在充分考慮市場開發(fā)和項目經(jīng)營管理的前提下，改變企業(yè)集團內(nèi)多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險，推進組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。 結(jié)合“營改增”后的資質(zhì)管理要求、工程項目組織模式及其業(yè)務(wù)流程調(diào)整方案，梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，并考慮資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽? 2、項目招標文件的磋商 在招標單位未正式發(fā)布招標公告前，與招標單位磋商招標文件中有關(guān)建筑服務(wù)提供內(nèi)容是否能采取甲供材或清包工形式，這樣建筑企業(yè)即可采用簡易計稅征收方式，規(guī)避無進項抵扣的稅收問題。 為何需與招標單位磋商招標文件，因為適用簡易計稅征收方式的前提是招標文件、投標文件、建筑工程承包合同等相關(guān)文件均必須注明甲供材或清包工建筑服務(wù)內(nèi)容，否則建筑服務(wù)不得適用簡易計稅方法計稅。 3、成立內(nèi)部專業(yè)化公司 營改增之前營業(yè)稅政策不利于專業(yè)化分工，集團內(nèi)各級單位均按照營業(yè)收入計算繳納營業(yè)稅，如企業(yè)將自身的某一專業(yè)板塊獨立出去成立專業(yè)公司，將造成增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進而增加集團整體營業(yè)稅。營改增之后，以上情況將會改變。 目前不論是有形動產(chǎn)租賃或是材料采購，供應(yīng)商多為個人(包括個體工商戶)或掛靠公司，取得的發(fā)票主要為稅務(wù)局代開的3%稅率增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，甚至無票，造成建筑企業(yè)有形動產(chǎn)租賃或材料采購相關(guān)進項稅額難以抵扣或抵扣效率較低。 (1)成立專業(yè)的設(shè)備租賃公司。用以解決設(shè)備外部租賃難以取得的增值稅專用發(fā)票無法抵扣此部分支出的進項稅額。建筑企業(yè)可結(jié)合自身特點，考慮根據(jù)集團內(nèi)工程項目區(qū)域分布情況，在主要片區(qū)成立區(qū)域性的租賃子公司。由設(shè)備租賃子公司統(tǒng)一購置建筑工程施工所需要的相關(guān)設(shè)備，為區(qū)域內(nèi)施工企業(yè)提供設(shè)備租賃服務(wù)，收取租賃費，并向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進項稅。 (2)成立專業(yè)混凝土公司、預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位。為解決與原增值稅應(yīng)稅項目混業(yè)經(jīng)營可能帶來的核算及稅務(wù)管理難度大、納稅申報復(fù)雜以及從高使用稅率風(fēng)險等問題，建筑企業(yè)可考慮分離原增值稅應(yīng)稅范圍的業(yè)務(wù)，混凝土攪拌、預(yù)制構(gòu)件制造等，成立專業(yè)的混凝土公司、預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位，專門負責(zé)向集團內(nèi)施工企業(yè)提供工程項目所需的建筑材料，并提供增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進項稅。 (3)成立內(nèi)部專業(yè)化公司須評估成立公司的資金投入、片區(qū)內(nèi)施工項目的布點及開展情況和相關(guān)需求情況等。同時，合理確定內(nèi)部公司之間的關(guān)聯(lián)交易定價，避免稅務(wù)風(fēng)險。在有效解決進項稅抵扣問題的同時，也需要加強自身的進項稅管理，做到“應(yīng)抵盡抵、充分抵扣”，降低自身增值稅稅負。