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在調(diào)整凈利潤(rùn)的時(shí)候，內(nèi)部交易之外的事項(xiàng)（將個(gè)別報(bào)表由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)產(chǎn)生的影響）對(duì)損益的影響，都應(yīng)該考慮，包括遞延所得稅的影響。如果是內(nèi)部交易的調(diào)整，則只需要考慮內(nèi)部交易形成實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)生的對(duì)損益的影響，對(duì)債權(quán)債務(wù)的影響不需要考慮，還要注意內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅影響也不需要考慮。關(guān)于內(nèi)部交易產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用不調(diào)整凈利潤(rùn)，可以參考如下解釋理解：遞延所得稅本身與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益沒(méi)有直接聯(lián)系，它是把合并報(bào)表當(dāng)成一張普通報(bào)表，因?yàn)榫幹屏说咒N(xiāo)調(diào)整分錄后，使這個(gè)報(bào)表上的資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，而計(jì)稅基礎(chǔ)不變，因而產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅，它本身不是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，所以調(diào)凈利潤(rùn)時(shí)不需要考慮。只有內(nèi)部形成真正資產(chǎn)時(shí)，內(nèi)部交易形成實(shí)物資產(chǎn)，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，在由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)，要對(duì)凈利潤(rùn)加以調(diào)整。內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不是真正的實(shí)物資產(chǎn)，所以對(duì)內(nèi)部債權(quán)計(jì)提的減值損失也不需要調(diào)整凈利潤(rùn)。也可以這樣進(jìn)行總體記憶：內(nèi)部交易涉及的所得稅費(fèi)用不調(diào)，內(nèi)部應(yīng)收債權(quán)涉及的資產(chǎn)減值損失不調(diào)，其余的損益類(lèi)科目金額都是要調(diào)整的。

2020-08-09