某市A民辦高級中學(xué)有限公司（以下簡稱“A高中”），注冊資本500萬元，主營全日制學(xué)歷教育，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)物價局核準(zhǔn)為每生/學(xué)期1.2萬元（含學(xué)費(fèi)8000元%2B住宿費(fèi)4000元），另收代收費(fèi)用（伙食費(fèi)、校服費(fèi)等）每人/學(xué)期1000元。
1. 收到新生學(xué)費(fèi)及代收費(fèi)用（以100名學(xué)生為例）
總收款 = (學(xué)費(fèi)8000 %2B 住宿費(fèi)4000) × 100 %2B 代收費(fèi)用1000×100 = 130萬元
其中：學(xué)費(fèi)80萬元、住宿費(fèi)40萬元、代收費(fèi)用10萬元（需專戶存儲）。




借：銀行存款 130萬元
貸：預(yù)收賬款——學(xué)費(fèi) 80萬元
預(yù)收賬款——住宿費(fèi) 40萬元
其他應(yīng)付款——代收費(fèi)用 10萬元


?? 注意：代收費(fèi)用屬于負(fù)債，不可確認(rèn)為收入！

2. 采購教材教具一批，價款5萬元（取得專票）




借：原材料——教材教具 5萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額 0.65萬元（假設(shè)稅率13%）
貸：銀行存款 5.65萬元


（二）教學(xué)期成本費(fèi)用發(fā)生
1. 支付當(dāng)月教職工工資（含社保公積金）
基本工資：教師團(tuán)隊30人×人均1萬元=30萬元
社保公積金：單位部分7.5萬元
福利費(fèi)：2.5萬元
合計：40萬元



借：主營業(yè)務(wù)成本——教職工薪酬 40萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬 40萬元


2. 支付校園租金（季度付）
季度租金30萬元，本月分?jǐn)?0萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本——租賃費(fèi) 10萬元
貸：銀行存款 10萬元


3. 領(lǐng)用教材教具（實(shí)際耗用4萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本——教材教具費(fèi) 4萬元
貸：原材料——教材教具 4萬元


4. 計提固定資產(chǎn)折舊（校舍原值1000萬元，年限20年，殘值率5%）
月折舊額 = 1000萬×(1-5%)/20/12 = 3.96萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本——折舊攤銷 3.96萬元
貸：累計折舊 3.96萬元


5. 支付水電費(fèi)及物業(yè)費(fèi)2萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本——水電物業(yè)費(fèi) 2萬元
貸：銀行存款 2萬元


（三）月末收入確認(rèn)（按月分?jǐn)倢W(xué)費(fèi)）
假設(shè)學(xué)費(fèi)按月分?jǐn)偅?00名學(xué)生每月確認(rèn)收入：

學(xué)費(fèi)：80萬元÷6個月=13.33萬元/月
住宿費(fèi)：40萬元÷6個月=6.67萬元/月
代收費(fèi)用仍掛負(fù)債，待實(shí)際支出時核銷。

借：預(yù)收賬款——學(xué)費(fèi) 13.33萬元
預(yù)收賬款——住宿費(fèi) 6.67萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入——學(xué)費(fèi) 13.33萬元
主營業(yè)務(wù)收入——住宿費(fèi) 6.67萬元


?? 提示：若當(dāng)?shù)卦试S一次性確認(rèn)學(xué)期收入，則無需分月分?jǐn)偂?br/>
（四）代收費(fèi)用結(jié)算
向食堂承包商支付學(xué)生伙食費(fèi)8萬元（代收10萬元中已扣除2萬元手續(xù)費(fèi)）：


借：其他應(yīng)付款——代收費(fèi)用 10萬元
貸：銀行存款 8萬元
其他業(yè)務(wù)收入——代管手續(xù)費(fèi) 2萬元


? 風(fēng)險點(diǎn)：代收費(fèi)用必須專款專用，禁止挪用！

（五）稅務(wù)處理
1. 增值稅計算（假設(shè)一般納稅人，教育服務(wù)免征增值稅）
根據(jù)財稅[2016]68號文，學(xué)歷教育服務(wù)免征增值稅，但住宿費(fèi)、代收費(fèi)用需納稅。
住宿費(fèi)收入6.67萬元×6% = 0.4萬元（銷項(xiàng)稅額）
進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣（如教材采購的0.65萬元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)出未交增值稅 0.4萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.4萬元


2. 企業(yè)所得稅預(yù)繳（假設(shè)本月利潤10萬元，稅率25%）

借：所得稅費(fèi)用 2.5萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅 2.5萬元