題目在前(9）該設(shè)備于2x19年1月1日交付B公司，預(yù)計使用壽命為8年，無殘值。假設(shè)B公司2x19-2x21年的產(chǎn)品銷售收入分別為4500000元、5600000元和4800000元，不考慮其他因素和各項稅費(fèi)影響。計算內(nèi)含利率所需的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/A,6%,3)=2.6730(P/F,6%,3)=0.8396(P/A,4%,3)=2.7751(P/F,4%,3)=0.8890要求：1.請?zhí)娉鲎馊薃公司：(1）判斷該項租賃是融資租賃還是經(jīng)營租賃；(2）租賃期開始日，計算出租人的租賃收款額、租賃投資總額、租賃投資凈額、未實(shí)現(xiàn)融資收益和內(nèi)含利率；(3）編制A公司在租賃期開始日以及以后每年有關(guān)租賃的會計分錄。2．請?zhí)娉凶馊薆公司：(1）租賃期開始日，計算承租人的租賃付款額、租賃負(fù)債（折現(xiàn)率采用出租人的內(nèi)含利率）、未確認(rèn)融資費(fèi)用和使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本；(2）編制B公司租賃期開始日以及以后每年有關(guān)租賃的會計分錄。（利息費(fèi)用和折舊均在年末一次性確認(rèn)和計提，B公司采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊）
出租人A公司的會計處理 1. 判斷租賃類型 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》，符合以下條件之一的，應(yīng)認(rèn)定為 融資租賃： 租賃期屆滿時資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移（B公司可以100元購買設(shè)備，遠(yuǎn)低于公允價值500,000元，視為所有權(quán)轉(zhuǎn)移）。 租賃期占資產(chǎn)使用壽命的較大部分（租賃期3年占設(shè)備壽命8年的37.5%，但購買選擇權(quán)條款強(qiáng)化了融資租賃性質(zhì)）。 最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價值（需計算驗證）。 結(jié)論：該項租賃為 融資租賃。 2. 計算關(guān)鍵指標(biāo) (1) 租賃收款額 固定租金： 2×19年1月1日：200,000元 2×19-2×21年末：每年1,100,000元（可減免100,000元，實(shí)際支付1,000,000元） 可變租金： 僅2×20年銷售收入超5,000,000元，需支付50,000元。 購買選擇權(quán)： 租賃期滿時支付100元。 租賃收款額總額 = 200,000 + (1,000,000 × 3) + 50,000 + 100 = 3,250,100元 (2) 租賃投資總額 = 租賃收款額 + 未擔(dān)保殘值 = 3,250,100 + 0 = 3,250,100元 (3) 內(nèi)含利率（IRR） 使 租賃收款額的現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價值 + 初始直接費(fèi)用 的折現(xiàn)率。 初始投資 = 公允價值2,918,286 + 傭金4,000 - 補(bǔ)償B公司1,000 = 2,921,286元 計算現(xiàn)值（試錯法）： 假設(shè) IRR = 6%： 現(xiàn)值 = 200,000 + 1,000,000 × (P/A,6%,3) + 50,000 × (P/F,6%,2) + 100 × (P/F,6%,3) = 200,000 + 1,000,000 × 2.6730 + 50,000 × 0.8900 + 100 × 0.8396 ≈ 2,917,286元（接近2,921,286元） 結(jié)論：內(nèi)含利率 ≈ 6%。 (4) 租賃投資凈額 = 租賃收款額的現(xiàn)值 = 2,921,286元 (5) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 = 租賃投資總額 - 租賃投資凈額 = 3,250,100 - 2,921,286 = 328,814元 3. 會計分錄 (1) 租賃期開始日（2×19年1月1日） 借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 3,250,100 貸：融資租賃資產(chǎn) 2,800,000 資產(chǎn)處置損益 118,286 （2,918,286 - 2,800,000） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 328,814 借：銷售費(fèi)用-傭金 4,000 銷售費(fèi)用-激勵補(bǔ)償 1,000 貸：銀行存款 5,000 (2) 2×19年12月31日（確認(rèn)租金收入） 應(yīng)收本金減少額 = 實(shí)際收款1,000,000 - 利息收入（2,921,286 × 6% ≈ 175,277） = 824,723元 未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷 = 175,277元 借：銀行存款 1,000,000 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 1,000,000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 175,277 貸：租賃收入 175,277 (3) 2×20年12月31日 應(yīng)收本金余額 = 2,921,286 - 824,723 = 2,096,563元 利息收入 = 2,096,563 × 6% ≈ 125,794元 可變租金50,000元： 借：銀行存款 1,050,000 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 1,000,000 租賃收入 50,000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 125,794 貸：租賃收入 125,794 (4) 2×21年12月31日 應(yīng)收本金余額 = 2,096,563 - (1,000,000 - 125,794) = 1,222,357元 利息收入 = 1,222,357 × 6% ≈ 73,341元 借：銀行存款 1,000,000 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 1,000,000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 73,341 貸：租賃收入 73,341 (5) 租賃期滿（2×21年12月31日） ? 收取購買價100元： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 100 承租人B公司的會計處理 1. 計算關(guān)鍵指標(biāo) (1) 租賃付款額 固定租金：200,000 + (1,000,000 × 3) = 3,200,000元 可變租金：50,000元（僅2×20年） 購買選擇權(quán)：100元 總額 = 3,250,100元 (2) 租賃負(fù)債（現(xiàn)值） 折現(xiàn)率（采用出租人內(nèi)含利率6%）： 現(xiàn)值 = 200,000 + 1,000,000 × (P/A,6%,3) + 50,000 × (P/F,6%,2) + 100 × (P/F,6%,3) ≈ 2,921,286元 (3) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 租賃付款額 - 租賃負(fù)債 = 3,250,100 - 2,921,286 = 328,814元 (4) 使用權(quán)資產(chǎn)初始成本 = 租賃負(fù)債現(xiàn)值 + 初始直接費(fèi)用 = 2,921,286 + 10,000 = 2,931,286元 2. 會計分錄 (1) 租賃期開始日（2×19年1月1日） 借：使用權(quán)資產(chǎn) 2,931,286 租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 328,814 貸：租賃負(fù)債-租賃付款額 3,250,100 銀行存款 10,000 借：管理費(fèi)用-中介費(fèi) 1,000 貸：銀行存款 1,000 (2) 2×19年12月31日 利息費(fèi)用 = 2,921,286 × 6% ≈ 175,277元 折舊 = 2,931,286 ÷ 3 ≈ 977,095元 借：財務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用 175,277 貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 175,277 借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi) 977,095 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 977,095 (3) 2×20年12月31日 利息費(fèi)用 = (2,921,286 - (1,000,000 - 175,277)) × 6% ≈ 125,794元 支付可變租金： 借：租賃負(fù)債-租賃付款額 1,000,000 財務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用 125,794 貸：銀行存款 1,125,794 (4) 2×21年12月31日 利息費(fèi)用 = (1,222,357 × 6%) ≈ 73,341元 支付購買價： 借：租賃負(fù)債-租賃付款額 100 貸：銀行存款 100
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承租人甲公司于2022年1月1日簽訂了一份為期4年的機(jī)器租賃合同，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。租金每年20000元，并于每年年末支付，在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率已知：(P/A,6%，4)=3.4651。假定使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在4年內(nèi)計提折舊，利息費(fèi)用不符合資本化條件，不考慮其他因素。要求：⑴計算租賃期開始日使用權(quán)資產(chǎn)、租賃付款額及未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額。⑵編制2022年1月1日租賃期開始日的會計分錄⑶編制2022年12月31日確認(rèn)息費(fèi)用和支付租金的會計分錄。⑷編制2022年使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。⑸計算2023年確認(rèn)的利息費(fèi)用
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Q
（管理部門使用）與出租人乙公司簽訂為期5年的租賃協(xié)議，并擁有租賃期滿時租賃資產(chǎn)的購買選擇權(quán)。有關(guān)資料如下：1.不含稅租金為每年100000元，年末支付。2.甲公司發(fā)生初始直接費(fèi)用20000元，乙公司同意補(bǔ)償傭金5000元。3.租賃期開始日（2020年1月1日），約定的租賃期滿時，承租人租賃資產(chǎn)購買價格為20000元，估計租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值為150000元，承租人預(yù)計會行使購買選擇權(quán)，增量借款利率為8%。已知（P/A，8%，5）=3.9927，（P/F，8%，5）=0.681。假定使用權(quán)資產(chǎn)按年限平均法自租賃期當(dāng)月開始計提折舊，利息費(fèi)用不符合資本化條件，不考慮其他稅費(fèi)因素。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）要求：（1）計算2020年1月1日租賃負(fù)債的入賬價值、未確認(rèn)融資費(fèi)用和使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。（2）編制2020年12月31日、2021年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用（要求寫出計算過程）、2020年12月31日支付租金的會計分錄。（3）編制2020年度使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。
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(四)承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了為期5年的商鋪?zhàn)赓U合同，每年的租賃付款額為400000元，在每年年末支付。甲公司于租賃期開始日支付初始直接費(fèi)用68200元，租賃內(nèi)含利率為5%。甲公司對租賃的商鋪采用直線法按5年計提折舊。要求:1、計算租賃期開始日的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)成本; 2、編制甲公司租賃期開始日的會計分錄; 3、編制甲公司第一年年末支付租金、確認(rèn)利息和計提折舊的會計分錄 (單位以元表示)(P/A5%5)=4.3295
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2018年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，向B公司租入1臺 設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，合同主要條款如下： (1）租賃期：2019年1月1日至2024年12月31日，共5年。 (2）租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金200000元。 (3）承租人提供的擔(dān)保余值為40000元。 (4）設(shè)備估計使用壽命為8年，殘值40000元，按雙倍余額遞減法計提折舊。 (5）租賃內(nèi)含利率為5%（年利率）。 (6）租賃期屆滿時，A公司將設(shè)備歸還給B公司。 相關(guān)系數(shù)（P/A,5%,5)=4.3295,(P/F,5%,5)=0.7835 要求：(1）計算出租賃負(fù)債的現(xiàn)值，使用權(quán)資產(chǎn)和未確認(rèn)融資費(fèi)用金額； (2）寫出租入設(shè)備時候的分錄；(3）寫出計提2019年折舊的分錄； (4）寫出支付2019年租金和確認(rèn)當(dāng)年利息的分錄；(5）寫出歸還設(shè)備的分錄。
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承租人甲公司2020年1月1日就某設(shè)備（管理部門使用）與出租人乙公司簽訂為期5年的租賃協(xié)議，并擁有租賃期滿時租賃資產(chǎn)的購買選擇權(quán)。有關(guān)資料如下：1.不含稅租金為每年100000元，年末支付。2.甲公司發(fā)生初始直接費(fèi)用20000元，乙公司同意補(bǔ)償傭金5000元。3.租賃期開始日（2020年1月1日），約定的租賃期滿時，承租人租賃資產(chǎn)購買價格為20000元，估計租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值為150000元，承租人預(yù)計會行使購買選擇權(quán)，增量借款利率為8%。已知（P/A，8%，5）=3.9927，（P/F，8%，5）=0.681。假定使用權(quán)資產(chǎn)按年限平均法自租賃期當(dāng)月開始計提折舊，利息費(fèi)用不符合資本化條件，不考慮其他稅費(fèi)因素。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，租賃負(fù)債要求寫明細(xì)科目）要求：（1）計算2020年1月1日租賃負(fù)債的入賬價值、未確認(rèn)融資費(fèi)用和使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。（2）編制2020年12月31日、2021年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用（要求寫出計算過程）、2020年12月31日支付租金的會計分錄。（3）編制2020年度使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。
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一、出租人A公司的相關(guān)處理 !（一）判斷租賃類型 根據(jù)租賃合同條款，租賃期屆滿時，B公司可以100元購買該設(shè)備，預(yù)計租賃到期日該設(shè)備的公允價值不低于500,000元，100元遠(yuǎn)低于預(yù)計公允價值，表明B公司在租賃期屆滿時很可能購買該設(shè)備，滿足融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（二）計算相關(guān)金額 1. **租賃收款額**： - 2x19年1月1日支付租金200,000元； - 自2x19年起每年年末支付年租金1,100,000元，可減免100,000元，即每年實(shí)際支付1,000,000元，共3年； - 租賃期屆滿時購買設(shè)備的價款100元。 租賃收款額 = 200,000 + 1,000,000×3 + 100 = 3,200,100（元） 2. **租賃投資總額**： 租賃投資總額 = 租賃收款額 = 3,200,100（元） 3. **租賃投資凈額**： 租賃投資凈額 = 租賃資產(chǎn)在租賃期開始日的公允價值 + 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。已知設(shè)備于2x19年1月1日的公允價值為2,918,286元，A公司在租賃期開始日支付與該租賃直接相關(guān)的傭金4,000元，所以租賃投資凈額 = 2,918,286 + 4,000 = 2,922,286（元） 4. **未實(shí)現(xiàn)融資收益**： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 = 租賃投資總額 - 租賃投資凈額 = 3,200,100 - 2,922,286 = 277,814（元） 5. **內(nèi)含利率**： 設(shè)內(nèi)含利率為r，根據(jù)租賃投資凈額 = 租賃收款額的現(xiàn)值，即： 2,922,286 = 200,000 + 1,000,000×(P/A,r,3) + 100×(P/F,r,3) 通過試錯法： 當(dāng)r = 6%時，200,000 + 1,000,000×2.6730 + 100×0.8396 = 200,000 + 2,673,000 + 83.96 = 2,873,083.96（元） 當(dāng)r = 4%時，200,000 + 1,000,000×2.7751 + 100×0.8890 = 200,000 + 2,775,100 + 88.9 = 2,975,188.9（元） 利用內(nèi)插法計算： (r - 4%) / (6% - 4%) = (2,922,286 - 2,975,188.9) / (2,873,083.96 - 2,975,188.9) 解得r ≈ 5% #### （三）編制會計分錄 1. **租賃期開始日（2x19年1月1日）**： 借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 3,200,100 貸：融資租賃資產(chǎn) （賬面價值） 銀行存款 4,000 資產(chǎn)處置損益 （公允價值與賬面價值的差額） 應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 277,814 假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價值為2,800,000元，則： 借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 3,200,100 貸：融資租賃資產(chǎn) 2,800,000 銀行存款 4,000 資產(chǎn)處置損益 118,286（2,918,286 - 2,800,000） 應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 277,814 2. **2x19年12月31日**： 確認(rèn)融資收益 = 租賃投資凈額期初余額×內(nèi)含利率 = 2,922,286×5% = 146,114.3（元） 借：銀行存款 1,000,000 應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 146,114.3 貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 1,000,000 租賃收入 146,114.3 3. **2x20年12月31日**： 租賃投資凈額期初余額 = 2,922,286 - 1,000,000 + 146,114.3 = 2,068,400.3（元） 確認(rèn)融資收益 = 2,068,400.3×5% = 103,420.02（元） 借：銀行存款 1,000,000 應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 103,420.02 貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 1,000,000 租賃收入 103,420.02 4. **2x21年12月31日**： 租賃投資凈額期初余額 = 2,068,400.3 - 1,000,000 + 103,420.02 = 1,171,820.32（元） 確認(rèn)融資收益 = 277,814 - 146,114.3 - 103,420.02 = 28,279.68（元） 借：銀行存款 1,000,100（1,000,000 + 100） 應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 28,279.68 貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額 1,000,100 租賃收入 28,279.68二、承租人B公司的相關(guān)處理 （一）計算相關(guān)金額 1. **租賃付款額**： - 2x19年1月1日支付租金200,000元； - 自2x19年起每年年末支付年租金1,100,000元，可減免100,000元，即每年實(shí)際支付1,000,000元，共3年； - 租賃期屆滿時購買設(shè)備的價款100元。 租賃付款額 = 200,000 + 1,000,000×3 + 100 = 3,200,100（元） 2. **租賃負(fù)債**： 租賃負(fù)債 = 1,000,000×(P/A,5%,3) + 100×(P/F,5%,3) = 1,000,000×2.7232 + 100×0.8638（P/A,5%,3）近似取2.7232，（P/F,5%,3）近似取0.8638） = 2,723,200 + 86.38 = 2,723,286.38（元） 3. **未確認(rèn)融資費(fèi)用**： 未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 租賃付款額 - 租賃負(fù)債 = 3,200,100 - 2,723,286.38 = 476,813.62（元） 4. **使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本**： 使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本 = 租賃負(fù)債 + 初始直接費(fèi)用 + 已支付的租賃付款額。B公司為該租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用為10,000元，在租賃期開始日已經(jīng)支付。所以使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本 = 2,723,286.38 + 10,000 + 200,000 = 2,933,286.38（元） #### （二）編制會計分錄 1. **租賃期開始日（2x19年1月1日）**： 借：使用權(quán)資產(chǎn) 2,933,286.38 租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 476,813.62 貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 3,000,100（1,000,000×3 + 100） 銀行存款 210,000（200,000 + 10,000） 2. **2x19年12月31日**： 確認(rèn)利息費(fèi)用 = 租賃負(fù)債期初余額×內(nèi)含利率 = 2,723,286.38×5% = 136,164.32（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 136,164.32 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 136,164.32 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000 計提折舊 = 2,933,286.38 / 3 = 977,762.13（元），因為租賃期為3年，按直線法在租賃期內(nèi)計提折舊 借：制造費(fèi)用 977,762.13 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 977,762.13 3. **2x20年12月31日**： 租賃負(fù)債期初余額 = 2,723,286.38 + 136,164.32 - 1,000,000 = 1,859,450.7（元） 確認(rèn)利息費(fèi)用 = 1,859,450.7×5% = 92,972.54（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 92,972.54 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 92,972.54 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000 計提折舊 = 977,762.13（元） 借：制造費(fèi)用 977,762.13 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 977,762.13 4. **2x21年12月31日**： 租賃負(fù)債期初余額 = 1,859,450.7 + 92,972.54 - 1,000,000 = 952,423.24（元） 確認(rèn)利息費(fèi)用 = 476,813.62 - 136,164.32 - 92,972.54 = 247,676.76（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 247,676.76 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 247,676.76 借：租賃負(fù)債——租賃付款額 1,000,100 貸：銀行存款 1,000,100 計提折舊 = 977,762.13（元） 借：制造費(fèi)用 977,762.13 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 977,762.13