研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除計(jì)算公式

2016年1月1日,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》正式施行.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除.

具體算法:

舉例:某科技型企業(yè)上一年的稅前利潤(rùn)是200萬(wàn),用于研發(fā)的費(fèi)用是100萬(wàn).問(wèn):該企業(yè)做加計(jì)扣除前后所需要繳納的企業(yè)所得稅為多少?

解:設(shè)企業(yè)做加計(jì)扣除前需要繳納的企業(yè)所得稅為A;企業(yè)做加計(jì)扣除后需要繳納的企業(yè)所得稅為B.

第一種:加計(jì)扣除前

根據(jù)公示:A=利潤(rùn)*稅率

推出:A=200*25%=50萬(wàn)

解析:這50萬(wàn)元,即為該企業(yè)上一年所需要繳納的企業(yè)所得稅.

第二種:加計(jì)扣除后

因研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除占比例的50%

推出公示:B=(利潤(rùn)-研發(fā)費(fèi)用*50%)*稅率

推出:B=(200-100*50%)*25%=(200-50)*25%=37.5萬(wàn)

解析:這37.5萬(wàn)元,即為該企業(yè)在做加計(jì)扣除之后,上一年所需要繳納的企業(yè)所得稅.

加計(jì)扣除增至75%后的算法

3月5日,李克強(qiáng)總理在作政府工作報(bào)告時(shí)提出:科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所占比例由原來(lái)的50%,增至75%.

根據(jù)上面的例子和公示同樣算出:

B=(利潤(rùn)-研發(fā)費(fèi)用*75%)*稅率

推出:B=(200-100*75%)*25%=(200-75)*25%=31.25萬(wàn)

委托研發(fā)加計(jì)扣除:

(1)根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào):企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除;

(2)根據(jù)財(cái)稅〔2018〕64號(hào)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用.委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除.

根據(jù)上述政策委托外部研發(fā)直接按照當(dāng)期委托方委托研發(fā)費(fèi)用的80%予以加計(jì)扣除,并且僅能委托方予以加計(jì)扣除,受托方不得加計(jì)扣除.

此項(xiàng)政策摒棄了原有加計(jì)扣除中需要受托方提供費(fèi)用清單的要求,解決了受托方與委托方研發(fā)入賬時(shí)間差異、受托方研發(fā)利潤(rùn)率要求等奇葩問(wèn)題,使得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作更加簡(jiǎn)便易行,但需要注意的是委托關(guān)聯(lián)單位研發(fā)仍需要關(guān)聯(lián)單位提供研發(fā)費(fèi)用清單.

委托境外研發(fā)相較于于原有研發(fā)加計(jì)扣除政策有了進(jìn)一步突破,即允許委托境外研發(fā)進(jìn)行加計(jì)扣除.

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