進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出有哪些情況

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情況主要包括以下幾種:

1、用途改變:如果已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形,如簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等,需要將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.

2、非正常損失:如購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)因管理不善發(fā)生被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失,或因違反法律法規(guī)被沒收、銷毀等情況,其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出.

3、改變用途:如果購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的用途發(fā)生改變,從原來的應(yīng)稅項(xiàng)目變?yōu)榉菓?yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目,也需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理.

4、特殊服務(wù):如購進(jìn)特殊服務(wù)(如餐飲服務(wù)、貸款服務(wù)、居民日常服務(wù)以及娛樂服務(wù)).

固定資產(chǎn)購進(jìn).對于實(shí)行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)來說,如果存在不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(如出口貨物的征退稅率之差),這些不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也需要從當(dāng)期應(yīng)納稅額中轉(zhuǎn)出.

期末進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.企業(yè)在清算本期經(jīng)營收入的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),若本期收入的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期實(shí)繳的銷項(xiàng)稅額,可以將多余的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出到銷項(xiàng)稅額中去.

這些情況都需要將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出.

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的幾種計(jì)算方法?

一、還原法

(一)含稅支付額還原法

所謂含稅支付額還原法,是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按含稅支付額直接計(jì)算,但賬面所提供的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的支付額是扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額之后的支付額,需要進(jìn)行價(jià)格還原,然后再依據(jù)所適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額.其計(jì)算公式:

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的貨物成本÷(1-進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率)×進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率

此方法主要用于特定外購貨物,即購入時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票,但可以依據(jù)支付價(jià)格計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物,如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品;從專門從事廢舊物資經(jīng)營單位購入的廢舊物資,以及企業(yè)銷售商品、外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)等.

(二)含稅收入還原法

所謂含稅收入還原法,是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按不含稅支付額計(jì)算,但賬面提供的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的收入額(返還的支付額)是含稅的,需要進(jìn)行價(jià)格還原,再按適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額.其計(jì)算公式為:應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率

此方法適用于納稅人外購貨物時(shí)從銷貨方取得的各種形式返還資金的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算.

二、比例法

(一)成本比例法

所謂成本比例法,是指根據(jù)需要依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的貨物成本占某批貨物總成本或產(chǎn)成品、半成品、某項(xiàng)目總成本的比例,確定實(shí)際應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額.該方法主要適用于貨物改變用途,產(chǎn)成品、半成品發(fā)生非正常損失等的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出.由此成本比例法又可分為移用成本比例法與當(dāng)量成本比例法.

1.移用成本比例法

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=某批外購貨物總的進(jìn)項(xiàng)稅額×貨物改變用途的移用成本÷該批貨物的總成本

2.當(dāng)量成本比例法

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=非正常損失中損毀在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或貨物數(shù)量×單位成本×進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率×外購扣除項(xiàng)目金額占產(chǎn)成品、半成品或項(xiàng)目成本的比例

(二)收入比例法

所謂收入比例法是指根據(jù)納稅人當(dāng)期的非應(yīng)稅收入占總收入的比例,計(jì)算確定當(dāng)期非應(yīng)稅收入應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額.此方法適用于納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法劃分出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況.其計(jì)算公式為:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額÷全部銷售額.

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