外購商品用于市場(chǎng)推廣的會(huì)計(jì)處理

外購商品用于市場(chǎng)推廣、品牌贊助支出,在增值稅需要視同銷售,計(jì)征增值稅;在企業(yè)所得稅上需要視同銷售,計(jì)征企業(yè)所得稅.

在增值稅上,外購商品用于市場(chǎng)推廣、品牌贊助支出,屬于增值稅條例中視同銷售中的,"將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人",需要視同銷售,計(jì)征增值稅.

在企業(yè)所得稅上,外購商品用于市場(chǎng)推廣、品牌贊助支出,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.

相關(guān)文件規(guī)定如下:

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人.

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函【2008】828號(hào))

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.

(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;

(二)用于交際應(yīng)酬;

外購商品用于職工福利企業(yè)所得稅方面視同銷售嗎?

以外購商品發(fā)放給職工作為福利:

1.,在增值稅上不視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅,而是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理.

2.企業(yè)所得稅上視同銷售確認(rèn)收入,同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本,均按照購入價(jià)格確認(rèn)收入與成本.

3.會(huì)計(jì)上無需做銷售收入處理.

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除. 這里的收入包括:第1行"銷售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)":金額為本表第2+13行.本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù). 其中第2行"營(yíng)業(yè)收入"包括:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入;第13行為"視同銷售收入". 根據(jù)以上規(guī)定,計(jì)算企業(yè)所得稅中廣告費(fèi)用時(shí),"視同銷售收入"應(yīng)包括在銷售(營(yíng)業(yè))收入之內(nèi).

什么是外購商品?

外購商品是指企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而從企業(yè)外購進(jìn)的為產(chǎn)品服務(wù)的商品.主要包括: 外購原材料、外購低值易耗品、外購原料、外購動(dòng)力設(shè)備、外購包裝物以及外購為本企業(yè)生產(chǎn)或加工裝配成產(chǎn)品所需的零部件、配件等.

外購商品的會(huì)計(jì)處理論編輯

一、外購商品短缺與毀損增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理方法

對(duì)于外購商品的短缺與毀損,在未查明原因之前,一般的會(huì)計(jì)處理方法是:先按外購商品的不含稅進(jìn)價(jià)記入"待處理財(cái)產(chǎn)損溢",同時(shí)把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額通過"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"也轉(zhuǎn)入"待處理財(cái)產(chǎn)損溢";然后在查明原因以后再從"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"把不含稅進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理.

但筆者認(rèn)為,上述關(guān)于外購商品短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理方法過于籠統(tǒng).因?yàn)橥赓徤唐返亩倘迸c毀損是由于不同的原因造成的,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理也相應(yīng)地也就應(yīng)該有所不同.

筆者認(rèn)為,可以按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.首先,在驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)短缺與毀損時(shí),對(duì)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予以結(jié)轉(zhuǎn),僅對(duì)外購商品的不含稅進(jìn)價(jià)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn):

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

貸:商品采購(不含稅進(jìn)價(jià))

然后,在查明原因以后,再根據(jù)不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

1、外購商品的短缺或毀損屬于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以抵扣,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以不作處理,只需在審批后記為:

借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用(不含稅進(jìn)價(jià))

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

2、若外購商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內(nèi)損耗,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)不予以抵扣,對(duì)于該部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)"轉(zhuǎn)入"營(yíng)業(yè)費(fèi)用",記為:

借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用(不含稅進(jìn)價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

3、若外購商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因,則需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行處理:

(1)如果對(duì)方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨,則短缺商品的進(jìn)項(xiàng)稅額需要視不同情況處理:若已付款,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;若未付款,則待付款后方可抵扣.

(2)如果對(duì)方?jīng)Q定退賠貨款,則視不同情況比照進(jìn)貨退出進(jìn)行處理:若購買方未付款且未做賬務(wù)處理,應(yīng)退回原發(fā)票,待收到重開的發(fā)票后作購進(jìn)處理;若已付款或已做賬務(wù)處理,必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的"進(jìn)貨退及索取折讓證明單"交給銷貨方,購買方則應(yīng)在取得對(duì)方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后,以紅字沖減原已登記的進(jìn)項(xiàng)稅額,記為:

借:應(yīng)收賬款(不含稅進(jìn)價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額)

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

4、外購商品的短缺與毀損屬于運(yùn)輸單位造成的,應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠,索賠款中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"轉(zhuǎn)入"其他應(yīng)收款",記為:

借:其他應(yīng)收款(不含稅進(jìn)價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

5、如果外購商品的短缺與毀損屬于非常損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,而應(yīng)在批準(zhǔn)后通過"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"轉(zhuǎn)人"營(yíng)業(yè)外支出",記為:

借:營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)

借:材料物資(殘料)

借:其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠款)

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價(jià))

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

以上主要內(nèi)容:外購商品用于市場(chǎng)推廣的會(huì)計(jì)處理,感謝大家能在百忙之中來參加學(xué)習(xí),這也是對(duì)我們最大的鼓舞,我們一定要會(huì)吧更加豐富、更加詳細(xì)的才是知識(shí)來回報(bào)給大家,最后小編提醒大家,我們下期的內(nèi)容還是有小編講解.