贈送視同銷售賬務(wù)處理

一、外購商品作為樣品贈送客戶的賬務(wù)處理

1、從會計核算和財務(wù)管理的角度看,無論是否實際入庫以及后續(xù)如何處理;在收到樣品時都應(yīng)當辦理入庫手續(xù).購入的商品作為樣品,無論是用于長期展示,還是短期促銷,都要視其最終處理途徑確定如何進行會計處理.比如無償贈送,這種情況屬于視同銷售,會計上按其成本及應(yīng)計稅額:

借:銷售費用

貸:發(fā)出商品--樣品

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

二、贈送客戶商品的賬務(wù)處理

方案一:與開具銷售發(fā)票正常銷售的產(chǎn)品一同確認銷售收入,確認銷項稅,正常結(jié)轉(zhuǎn)成本,只是在單價上有所體現(xiàn),單價會低于其他客戶;

方案二:不開具銷售發(fā)票確認為樣品費,按銷售單價確認銷項稅;會計處理:

借:費用

貸:庫存商品 應(yīng)繳稅費/應(yīng)交增值稅/銷項稅額;

方案三:不開具銷售發(fā)票確認為營業(yè)外支出,按銷售單價確認銷項稅;會計處理:

借:營業(yè)外支出

貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費/應(yīng)交增值稅/銷項稅額

同時:

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

"買一贈一"在增值稅上是否屬于無償贈送?

在日常促銷活動中,雖然沒有將主貨物與促銷品包裝到一起,有時還會允許消費者選擇等值促銷品,但并不影響促銷品有償贈送的性質(zhì),因此不能適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條第八款的規(guī)定"將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人",即不能作為視同銷售處理,故對促銷品不能再次征稅.具體理由如下:

1.《增值稅暫行條例實施細則》中所述無償贈送是指出于感情或者其他原因而作出的無私慷慨行為,與《合同法》第185條規(guī)定的"贈與"行為有共同點,即贈與人將自己的財產(chǎn)無償?shù)亟o予受贈人、受贈人表示接受.而我司進行的促銷活動是有償購物在先,實質(zhì)上是一種"捆綁銷售".我司取得的商品銷售收入是以主商品和所"捆綁物品"為代價共同取得的,不可謂之"無償".

2.在消費者購買商品時所用的促銷品,其生產(chǎn)和銷售符合我國《民法通則》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《消費者權(quán)益保護法》等有關(guān)規(guī)定.生產(chǎn)商和銷售商應(yīng)該對其生產(chǎn)和銷售的商品瑕疵負擔保責任,對因商品質(zhì)量問題而引起的財產(chǎn)和人身侵害負責.而《合同法》第191條規(guī)定,贈與的財產(chǎn)有瑕疵的,贈與人不承擔責任.我司促銷品的前提是消費者必須購買商品,消費者與我司之間在本質(zhì)上形成的是一種買賣合同關(guān)系,而不是贈與或無償贈送的關(guān)系.

3.我司促銷品是實物"捆綁銷售"的銷售行為,雖然促銷品的收入不是單獨列示的,但并不影響我司按銷售納稅.國稅函[2008]875號文中,已明確提出"企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入."我司的促銷品也應(yīng)視為組合方式捆綁銷售,贈送只是一種宣傳的手段,是以商品銷售為前提的,促銷品的價格已隱含在主商品的銷售價格之中.

但稽查局認為,雖然國稅函[2008]875號文提出"企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈……"但該文是企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,對增值稅沒有約束力.而增值稅有關(guān)制度中到目前為止沒有類似規(guī)定.2009年1月開始執(zhí)行的新修訂的增值稅條例中規(guī)定的仍是無償贈送應(yīng)視同銷售,補繳增值稅.

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