怎樣在現(xiàn)金流量表中列報外幣項目

l.外幣現(xiàn)金流量折算匯率的選擇

外幣現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報告貨幣,并在現(xiàn)金流量表中反映.對于折算匯率的選擇,我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)規(guī)定,企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量,應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算.這里的平均匯率既可采用報告期的加權(quán)平均匯率,也可對報告期年初和年末的匯率進行簡單平均.

2.外幣現(xiàn)金流量的報表列示

外幣現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中有兩種列示方法:一是單獨列項反映.這種方法可能會降低信息的相關(guān)性,而且當(dāng)報告企業(yè)有多種外幣時,操作上會變得復(fù)雜,實務(wù)中一般不采用.二是依其性質(zhì)分別歸入其他項目合并反映.由于外幣現(xiàn)金流量在來源上并不構(gòu)成單獨的現(xiàn)金流量,而是由于企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣作為計量和結(jié)算單位而產(chǎn)生的,因此,經(jīng)折算后的外幣現(xiàn)金流量應(yīng)依其性質(zhì)分別歸入經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動中合并反映.

3.實例分析

例1:假設(shè)某公司2002年度發(fā)生如下外幣交易業(yè)務(wù):①1月20日,出口商品一批,價格為50萬美元,2月20日收到這筆外匯,收匯當(dāng)日匯率為1美元;8.20元人民幣;②3月18日進口原材料一批,價值30萬美元,當(dāng)日以美元付清貨款,結(jié)匯日匯率為1美元=8.30元人民幣;③5月18日,向中國銀行借款20萬美元,當(dāng)日匯率為1美元=8.40元人民幣;④6月1日日,以外幣存款25萬美元引進設(shè)備一套,結(jié)匯日匯率為1美元=8.25元人民幣;⑤9月18日,歸還中國銀行20萬美元,當(dāng)日匯率為1美元=8.27元人民幣;⑥12月31日,收到境外發(fā)行人以美元兌付的債券投資利息收入15萬美元,當(dāng)日匯率為1美元=8.40元人民幣.

根據(jù)我國《準(zhǔn)則》的規(guī)定,外幣現(xiàn)金流量的有關(guān)折算和列示如下:

采用外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率折算:①經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為161萬元,其中:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為410萬元(50×8.20);購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為249萬元(30×8.30).②投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-80.25萬元,其中:債券投資利息收入為126萬元(15×8.40);購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金為206.25萬元(25×8.25).③籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為2.6萬元,其中:借款所收到的現(xiàn)金為168萬元(20×8.40);償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金為165.4萬元(20×8.27).④外幣現(xiàn)金流量凈額為83.35萬元.

若采用平均匯率折算,報告期的平均匯率為8.30[(8.20+8.40)÷2].①經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為166萬元(50×8.30-30×8.30);②投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-83萬元(15×8.30-25×8.30);③籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為0(20×8.30-20×8.30);④外幣現(xiàn)金流量凈額為83萬元.

從中可以看出,兩種匯率所折算的結(jié)果是不同的.當(dāng)簡單平均匯率不具有代表性或匯率波動較大時,簡單平均匯率所折算的結(jié)果有失準(zhǔn)確性.

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