新金融工具準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款如何計提壞賬

在新金融工具準(zhǔn)則實施后,一般情況下你可能感覺不到對于壞賬準(zhǔn)備會計處理的差異,但是它背后的邏輯和在一些特殊情況下的處理卻發(fā)生了根本性的變化.

簡單說來有以下2個點變化和1個幾乎沒有變化:

1、現(xiàn)在計提壞賬準(zhǔn)備的方法變了.新準(zhǔn)則的方法叫"預(yù)期信用損失法",不是根據(jù)已發(fā)生的減值損失確認(rèn)減值準(zhǔn)備,而是根據(jù)未來可能發(fā)生的損失來確認(rèn)減值準(zhǔn)備.

舉個例子說:

如果A企業(yè)和B客戶簽訂一個銷售合同,約定A企業(yè)銷售一批商品給B客戶,合同簽訂當(dāng)天轉(zhuǎn)移了商品的控制權(quán),約定B客戶可以在2個月以內(nèi)全額付款.如果客戶B2個月后仍未付款,逾期一個月就認(rèn)為構(gòu)成違約.

如果B客戶在取得商品1個月后就宣告進(jìn)入破產(chǎn)程序了,按照老準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債表日只要客戶還沒有違約,A企業(yè)就可以不確認(rèn)減值準(zhǔn)備.但是在新準(zhǔn)則下,在資產(chǎn)負(fù)債表日獲知B客戶進(jìn)入破產(chǎn)程序時,A企業(yè)就可以確認(rèn)減值準(zhǔn)備.

2、賬務(wù)處理時有所變化.由"資產(chǎn)減值損失"科目,轉(zhuǎn)變?yōu)?quot;信用減值損失"科目.

計算得到的預(yù)期信用損失大于壞賬準(zhǔn)備的賬面金額,將差額確認(rèn)減值損失.

在確認(rèn)減值損失時:

借:信用減值損失

貸:壞賬準(zhǔn)備

計算得到的預(yù)期信用損失小于壞賬準(zhǔn)備的賬面金額,將差額確認(rèn)減值利得,做相關(guān)會計反分錄.

確定應(yīng)收賬款無法收回,批準(zhǔn)核銷時:

借:壞賬準(zhǔn)備

貸:應(yīng)收賬款

3、減值損失的計量幾乎與以前沒有變化.

由于新金融工具準(zhǔn)則對應(yīng)收賬款給予了簡化處理的方法,可以簡易地計算預(yù)期應(yīng)用損失.

在不違反本準(zhǔn)則第五十八條規(guī)定(金融工具預(yù)期信用損失計量方法應(yīng)反映的要素)的前提下,企業(yè)可在計量預(yù)期信用損失時運用簡便方法.例如,對于應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失,企業(yè)可參照歷史信用損失經(jīng)驗,編制應(yīng)收賬款逾期天數(shù)與固定準(zhǔn)備率對照表(如,若未逾期為 1%;若逾期不到 30 日為 2%;若逾期天數(shù)為 30~90(不含)日,為 3%;若逾期天數(shù)為 90~180(不含)日,為20%等),以此為基礎(chǔ)計算預(yù)期信用損失.

應(yīng)收賬款在新準(zhǔn)則下應(yīng)如何處理

新準(zhǔn)則下,應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn).因而,所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來核算.

所有企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則的要求進(jìn)行計提.

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、.提供勞務(wù)等經(jīng)營活動,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項,主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等.

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收賬款"科目,不單獨設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的企業(yè),預(yù)收的賬款也在"應(yīng)收賬款"科目核算."應(yīng)收賬款"科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加,貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失,期末余額一般在借方,反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;如果期末余額在貸方,則反映企業(yè)預(yù)收的賬款.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)減值損失,計提壞賬準(zhǔn)備.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"壞賬準(zhǔn)備"科目,核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況.企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失."壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額,借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額,期末余額一般在貸方,反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備.

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