跨國(guó)公司如何實(shí)現(xiàn)避稅

一、通過(guò)人的流動(dòng)來(lái)進(jìn)行避稅

在分析跨國(guó)公司人的住所變化之前,首先要明了各國(guó)對(duì)于公司法人公民身份和居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn),再根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)再分析存在的避稅可能.對(duì)于法人公民公司納稅人而言,其具有無(wú)限納稅義務(wù);而對(duì)于法人居民公司納稅人而言,居民公司可以采用一些技術(shù)處理來(lái)避免成為居民納稅人.

1)一些股東不參與管理活動(dòng),其股份與影響管理的權(quán)力分離,只保留他們的財(cái)權(quán).2)避免在高稅國(guó)注冊(cè)公司,最好選在國(guó)際避稅地或提供稅收優(yōu)惠較多的國(guó)家.3)選用非居民擔(dān)任管理角色.4)不在高稅國(guó)召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議,并在這些國(guó)家之外做出各種會(huì)議報(bào)告.國(guó)外會(huì)議記錄必須包括在國(guó)外做出的重大營(yíng)業(yè)決策和詳細(xì)資料.5)避免從高稅國(guó)發(fā)出電話或其他電訊指示.6)對(duì)臨時(shí)或緊急交易,建立一個(gè)分離的服務(wù)公司,按一定的利潤(rùn)納稅,以避免全額納稅.

公司法人居所遷移避稅,在于確定公司或有關(guān)機(jī)構(gòu)的居所在哪里,主要以該公司或機(jī)構(gòu)的控制管理部門設(shè)在什么地方為準(zhǔn).比如一家在法國(guó)注冊(cè)的公司可以是中國(guó)的居民公司,而在中國(guó)注冊(cè)的法國(guó)公司可以是法國(guó)居民公司.由此可見,公司在別國(guó)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)可以作為居民公司對(duì)待,同時(shí)也不應(yīng)妨礙該公司母國(guó)也將其作為居民公司看待.因此,利用居所變化躲避納稅義務(wù)的一個(gè)核心就是消除使其母國(guó)或行為發(fā)生國(guó)成為控制和管理地點(diǎn)的所有實(shí)際特征,實(shí)現(xiàn)公司居所虛無(wú)化.

例如,法國(guó)斯弗爾鋼鐵股份有限公司以下列手段和方式避免在英國(guó)具有居所和成為英國(guó)納稅義務(wù)人:1)該公司中的英國(guó)股東不允許參加管理活動(dòng),英國(guó)股東的股份與影響和控制公司管理權(quán)力的股份分開.他們只享有收取股息、參與分紅等權(quán)力.2)選擇非英國(guó)居民做管理工作,如經(jīng)理、董事會(huì)的成員等.3)不在英國(guó)召開董事會(huì)或股東大會(huì),所有與公司有關(guān)的會(huì)議、材料、報(bào)告等均在英國(guó)領(lǐng)土外進(jìn)行,檔案也不放在英國(guó)國(guó)內(nèi).4)以英國(guó)電報(bào)、電訊等有關(guān)方式發(fā)布指標(biāo)、命令.5)為應(yīng)付緊急情況附帶發(fā)生的交易行為等特殊需要,該公司在英國(guó)境內(nèi)設(shè)立一個(gè)單獨(dú)的服務(wù)性公司,并按照核定的利潤(rùn)率繳納公司稅,以免引起英國(guó)政府的極端仇恨.事實(shí)表明,法國(guó)斯弗爾鋼鐵股份有限公司的這些做法十分正確有效.據(jù)報(bào)道,從1973年到1985年這幾年期間,該公司成功地回避了英國(guó)應(yīng)納稅款8137萬(wàn)美元.

在利用公司居所變化進(jìn)行避稅的過(guò)程中,還可以信箱或中間操作方式進(jìn)行.信箱公司是指那些僅僅具有法定的組織形式及完成居住國(guó)法定登記手續(xù)的公司.這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)活動(dòng)均由在其他國(guó)家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行.這些公司或分支機(jī)構(gòu)都是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)的國(guó)家中的法人組織和實(shí)體,或者那些故意制造賬面虧損,希望以后年度利潤(rùn)可以相互抵消的公司和實(shí)體.他們往往不僅在名義上享受各種稅收優(yōu)惠,而且還有其他方法轉(zhuǎn)移收入.中間操作與信箱公司不太一樣,它是通過(guò)所得來(lái)源所在地與最終所得人或受益人中間設(shè)置一個(gè)中心機(jī)構(gòu).該公司機(jī)構(gòu)通常設(shè)在避稅港、自由港、或擁有某些稅收優(yōu)惠規(guī)定的國(guó)家等地方.當(dāng)該中心機(jī)構(gòu)收入或利潤(rùn)積累到一定程度和規(guī)模時(shí),可用做再投資或做他用.中間操作公司的避稅作用主要體現(xiàn)在取得股息、利息、匯利不動(dòng)產(chǎn)及有價(jià)證券方面,對(duì)有稅收條約的國(guó)家來(lái)說(shuō),中間操作的方法更為重要.

二、通過(guò)人的非流動(dòng)實(shí)現(xiàn)避稅

人的非流動(dòng)是指跨國(guó)納稅人并不離開原居住國(guó),而通過(guò)其它方式改變居民身份,規(guī)避其在高稅國(guó)的無(wú)限納稅義務(wù),或者使所得或財(cái)產(chǎn)在形式上與本人分離,達(dá)到本人在居住國(guó)避免就這部分所得或財(cái)產(chǎn)納稅的目的.

人的非流動(dòng)避稅可以具體分為兩種情況:一種是住所的虛假遷出,另一種是住所不遷出.

所謂住所的虛假遷出,是指從法律上看,跨國(guó)納稅人已遷出了高稅國(guó),但實(shí)際上并沒有在其他任何地方取得住所.一個(gè)高稅國(guó)的跨國(guó)納稅人,哪怕他實(shí)際上是該國(guó)居民,只要有足夠的證據(jù)證明他不是這個(gè)國(guó)家的居民,就可以減輕甚至消除其國(guó)際納稅義務(wù).

而所謂住所不遷出高稅國(guó),是指跨國(guó)納稅人從法律上看沒有遷出高稅國(guó),只是在其他低稅國(guó)建立信托財(cái)產(chǎn)或其他信托關(guān)系,以此來(lái)逃避納稅.跨國(guó)納稅人利用信托形式轉(zhuǎn)移所得或財(cái)產(chǎn),將自己擁有的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)給受托人進(jìn)行保管和經(jīng)營(yíng),造成納稅人與其財(cái)產(chǎn)或所得的分離,從而在法律形式上消除人與物之間的某種聯(lián)系因素,但又使得分離出去的財(cái)產(chǎn)或所得仍受到法律的保護(hù).從而使委托人不再須就這部分財(cái)產(chǎn)及其產(chǎn)生的所得繳納財(cái)產(chǎn)稅和所得稅,就可以有效地規(guī)避其在居住國(guó)的納稅義務(wù),因?yàn)榧{稅義務(wù)已由委托人轉(zhuǎn)給了受托人,受托人承擔(dān)的稅賦最終仍會(huì)轉(zhuǎn)給委托人,但如果委托人選擇一個(gè)處于低稅國(guó)的受托人,則其總體稅賦必然會(huì)降低.如新西蘭朗伊橋公司為躲避本國(guó)的所得稅,將其年度利潤(rùn)的70%轉(zhuǎn)移到巴哈馬群島的某一信托公司,由于巴哈馬群島是世界著名的自由港和避稅港,稅率比新西蘭低35%-50%,因此,新西蘭朗伊橋公司每年可以有效的躲避300萬(wàn)美元至470萬(wàn)美元的稅款.

三、利用物的流動(dòng)進(jìn)行避稅

在國(guó)際避稅中,資金、貨物或勞務(wù)的重要性毫不亞于人的流動(dòng),在有些方面反而略勝一籌.這是因?yàn)槿说牧鲃?dòng)過(guò)于明顯,容易成為高稅國(guó)采取反避稅措施的主要打擊對(duì)象,相比之下,在某些避稅活動(dòng)中,資金、貨物和勞務(wù)流動(dòng)更為隱蔽,產(chǎn)生的效益有時(shí)比人員流動(dòng)產(chǎn)生的效益還好.但物的流動(dòng)的具體手段也相對(duì)復(fù)雜得多.

1、建立從事免稅活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移貨物.一個(gè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)往往需要建立許多國(guó)外常設(shè)機(jī)構(gòu),其中的一些常設(shè)機(jī)構(gòu)是專門從事免稅營(yíng)業(yè)活動(dòng)的.當(dāng)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)根本就沒有關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)免稅的規(guī)定時(shí),就可以把需要儲(chǔ)存或加工的貨物轉(zhuǎn)移到有關(guān)有免稅活動(dòng)規(guī)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)去,以達(dá)到避稅目的.

2、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn).跨國(guó)公司總是要再考慮和權(quán)衡營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)出機(jī)構(gòu)與轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu)所在國(guó)的不同稅賦和對(duì)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)不同的評(píng)估及計(jì)算方法,利用常設(shè)機(jī)構(gòu)之間營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移,盡量減少現(xiàn)在的或?qū)?lái)的納稅義務(wù).

3、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)虛構(gòu)財(cái)產(chǎn)租賃.跨國(guó)公司利用與常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)的不同稅賦,通過(guò)財(cái)產(chǎn)的虛構(gòu)租賃,人為地轉(zhuǎn)移費(fèi)用,以達(dá)到避稅的目的.

4、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移勞務(wù).跨國(guó)公司的總部與常設(shè)機(jī)構(gòu),或常設(shè)機(jī)構(gòu)之間時(shí)常會(huì)相互提供按規(guī)定不予扣除的勞務(wù)支出,如技術(shù)服務(wù)、廣告宣傳等.由于這些轉(zhuǎn)移的勞務(wù)支出不準(zhǔn)許從被轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu)的所得內(nèi)扣除,因此,當(dāng)這種勞務(wù)支出轉(zhuǎn)移時(shí)由高稅國(guó)轉(zhuǎn)向低稅國(guó)時(shí),就可以被高稅國(guó)的轉(zhuǎn)出機(jī)構(gòu)加以利用,實(shí)現(xiàn)避稅.

5、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用.國(guó)外常設(shè)機(jī)構(gòu)在多大程度上參與管理活動(dòng),它應(yīng)負(fù)擔(dān)多少管理費(fèi)用,分享多少利潤(rùn),是一個(gè)比較復(fù)雜的問(wèn)題.有些國(guó)家的雙邊稅收協(xié)定對(duì)此有具體的規(guī)定.有的確定了固定的分享利潤(rùn)率,有的規(guī)定應(yīng)根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)參與管理活動(dòng)的程度來(lái)確定分享利潤(rùn)的比率.但是無(wú)論怎樣,都很容易被國(guó)際避稅者鉆空子.對(duì)于前者來(lái)說(shuō),要有一個(gè)合適的管理費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于后者來(lái)說(shuō),要找一個(gè)恰當(dāng)?shù)膮⑴c管理尺度.

6、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)虧損.跨國(guó)公司充分利用各國(guó)對(duì)待企業(yè)虧損的不同政策或規(guī)定,讓在最有利國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)在最有利的時(shí)候出現(xiàn)虧損,從而很好地達(dá)到避稅的目的.

此外,跨國(guó)企業(yè)還可利用常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的匯率變化進(jìn)行避稅.跨國(guó)企業(yè)的國(guó)外常設(shè)機(jī)構(gòu)往往是以不同的貨幣進(jìn)行結(jié)算的,由于匯率經(jīng)常激烈變動(dòng),常設(shè)機(jī)構(gòu)盈虧的計(jì)算就會(huì)出現(xiàn)人為的結(jié)果,從而成為避稅的一種有效手段.

跨國(guó)公司如何實(shí)現(xiàn)避稅?上述所介紹的跨國(guó)公司避稅的幾種常見方式,在現(xiàn)實(shí)生活中往往是結(jié)合起來(lái)使用的,以實(shí)現(xiàn)最大程度的避稅.只要我們明白了以上方法,那么對(duì)于他們可能以各種不同組合形式出現(xiàn)的手法,是不難識(shí)別的.