本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明

《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》(下稱《制度》)規(guī)定,單位應(yīng)當(dāng)在附注中披露將年度預(yù)算收入支出表中"本年預(yù)算收支差額"調(diào)節(jié)為年度收入費用表中"本期盈余"的信息.《制度》按照重要性原則,對披露格式和內(nèi)容也做了明確規(guī)定.

根據(jù)披露格式要求,單位需要識別4類形成"本年預(yù)算收支差額"和"本期盈余"差異的重要事項.這四類事項即為收入與預(yù)算收入、費用與預(yù)算支出確認不一致的事項,具體包括:當(dāng)期確認為收入但沒有確認為預(yù)算收入、當(dāng)期確認為預(yù)算收入但沒有確認為收入、當(dāng)期確認為費用但沒有確認為預(yù)算支出、當(dāng)期確認為預(yù)算支出但沒有確認為費用等四類事項.本問將分期對4類事項舉例說明.

第一,當(dāng)期確認為收入但沒有確認為預(yù)算收入的事項.

這一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時,財務(wù)會計根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的收入,并沒有與之對應(yīng)的納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收入,因此,預(yù)算會計中并沒有確認為預(yù)算收入.這一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額沒有計入本年預(yù)算收支差額,但應(yīng)計入本期盈余,因此,應(yīng)當(dāng)作為加項調(diào)節(jié)項.《制度》要求披露的這一類的重要事項包括:應(yīng)收款項、預(yù)收賬款確認的收入,以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈確認的收入.

一是應(yīng)收款項確認的收入事項示例.

例:2019年,某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)收入10萬元,年底款項尚未收到.

單位在財務(wù)會計中確認收入時的賬務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10萬

貸:事業(yè)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10萬

預(yù)算會計不進行賬務(wù)處理

本業(yè)務(wù)事項形成差異金額10萬元,作為本年預(yù)算收支差額的加項調(diào)節(jié)項.

二是預(yù)收賬款確認的收入事項示例.

例:2019年,某事業(yè)單位根據(jù)完工進度確認事業(yè)收入40萬,按合同約定,之前已收委托方預(yù)付賬款100萬.

單位在財務(wù)會計中根據(jù)完工進度確認事業(yè)收入時的賬務(wù)處理:

借:預(yù)收賬款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?40萬

貸:事業(yè)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40萬

預(yù)算會計不進行賬務(wù)處理.

本業(yè)務(wù)事項形成差異金額40萬元,作為本年預(yù)算收支差額的加項調(diào)節(jié)項.

三是接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈確認的收入事項示例.

例:2019年,某單位接受捐贈的設(shè)備一臺,未發(fā)生相關(guān)稅費,該設(shè)備入賬成本100萬元,無需安裝即可使用.

單位接受捐贈時在財務(wù)會計中的賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100萬

貸:捐贈收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100萬

預(yù)算會計不進行賬務(wù)處理.

此業(yè)務(wù)事項形成差異金額100萬元,作為該年預(yù)算收支差額的加項調(diào)節(jié)項.

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