捐贈(zèng)固定資產(chǎn)賬務(wù)怎么處理

　　按照最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——××固定資產(chǎn)

　　貸：營業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)收入

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十八條 營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。

　　小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。

  捐贈(zèng)固定資產(chǎn)稅務(wù)處理分析

　　對(duì)于增值稅處理分析，據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))第一條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

　　從上面的政策規(guī)定可知，企業(yè)取得捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)只要用于不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不得抵扣的項(xiàng)目外，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A公司取得捐贈(zèng)的機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)活動(dòng)，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　對(duì)于企業(yè)所得稅處理的分析，可以從3個(gè)方面展開：

　　第一，捐贈(zèng)收入是分次繳稅，還是一次性繳稅問題。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　從上面的政策規(guī)定可知，A公司取得的捐贈(zèng)收入應(yīng)一次性計(jì)入2018年收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　第二，捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊可否在稅前扣除問題。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(五)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　從上面的政策規(guī)定可知，捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不在不得在稅前扣除范圍，因此，A公司取得捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)折舊可以在稅前扣除。

　　第三，捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可否一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除問題。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)文件)第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

　　所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn);以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

　　國家稅務(wù)總局于2018年8月30日發(fā)布了《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告〉的解讀》，其中明確了“購進(jìn)”的概念。“購進(jìn)”固定資產(chǎn)包括外購、自行建造、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。

　　希望本文介紹的捐贈(zèng)固定資產(chǎn)賬務(wù)怎么處理能給大家?guī)韼椭?，要是企業(yè)將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)給別人，那么在做分錄上也會(huì)有差異，作為企業(yè)最好是能夠了解捐贈(zèng)給別人跟被別人捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。