出售其他權(quán)益工具投資會計分錄怎么寫

  1、其他權(quán)益工具的概念

  企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

  2、其他權(quán)益工具的會計處理原則

  ①企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進行初始確認和計量;

  ②參照相關(guān)的具體準(zhǔn)則，于每個資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利;

  ③歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;

  ④歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益;

  ⑤債務(wù)工具且以攤余成本計量的，其發(fā)行費用計入所發(fā)行工具的初始計量金額。

  權(quán)益工具的發(fā)行費用則從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。

  3、其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理

  (1)發(fā)行方的賬務(wù)處理

  ①歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的

  a.發(fā)行時

  借：銀行存款

  貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

  貸：應(yīng)付債券 ——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)

  b.后續(xù)處理

  按攤余成本后續(xù)計量的會計原則處理。

  ②歸類為權(quán)益工具的

  a.發(fā)行時

  借：銀行存款

  貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

  b.分派股利(含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息)

  借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息

  貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

  ③歸類為復(fù)合金融工具的

  a.發(fā)行時

  借：銀行存款

  貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

  貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)

  貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

  b.發(fā)行費用在負債與權(quán)益成分之間按各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。

  ④發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。

  ⑤權(quán)益工具與金融負債之間的重分類

  a.權(quán)益工具重分類金融負債

  如果資本公積不夠沖減時，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

  b.金融負債重分類為權(quán)益工具

  借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

  借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)

  貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

  ⑥贖回金融工具

  a.按照贖回價格

  借：庫存股——其他權(quán)益工具

  貸：銀行存款

  b.注銷所購回的金融工具

  借：其他權(quán)益工具

  貸：庫存股——其他權(quán)益工具

  貸：資本公積——資本溢價(或股本溢價)

  如果資本公積不夠沖減時，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具

  借：應(yīng)付債券

  借：財務(wù)費用

  貸：銀行存款

  ⑦普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

  借：應(yīng)付債券或其他權(quán)益工具

  貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

  資本公積——股本溢價(或資本溢價)

  庫存現(xiàn)金(不夠轉(zhuǎn)1股的以現(xiàn)金支付)

  (2)投資方的賬務(wù)處理

  與發(fā)行方的金融工具定性保持一致，采用相應(yīng)金融資產(chǎn)的核算原則處理。

  所有者權(quán)益分錄：

  (1)編制相關(guān)的會計分錄：

  收到投資者丙投資

  借：銀行存款 360000

  貸：實收資本—丙 200000

  貸：資本公積—資本溢價   160000

  收到投資者丁投資

  借：原材料 318000

  借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)54060

  貸：實收資本—丁 200000

  貸：資本公積—資本溢價 172060

  (2)計算資本公積的期末余額=4000+160000+172060=336060(元)

  可供出售債務(wù)工具和可供出售權(quán)益工具區(qū)分

  債務(wù)工具就是債券，權(quán)益工具就是股票

  可供出售債務(wù)工具與可供出售權(quán)益工具的比較

  相同點：

  (1)取得投資時，支付的交易費用都計入投資成本。

  (2)都按公允價值進行后續(xù)計量。

  (3)公允價值變動都計入資本公積。

  (4)期末發(fā)生減值跡象時，都需要進行減值測試，若發(fā)生了減值，應(yīng)計提減值損失。計提的減值以后期間都可以轉(zhuǎn)回。

  不同點：

  (1)對象不同。前者主要是債券投資，后者主要是股票投資。

  (2)期末投資收益的確認不同。前者應(yīng)按實際利率法確認利息收入，計入投資收益的金額=期初攤余成本×實際利率，后者按應(yīng)享有的現(xiàn)金股利確認投資收益。

  (3)減值轉(zhuǎn)回的處理不同。前者的減值可以通過損益轉(zhuǎn)回，后者的減值不能通過損益轉(zhuǎn)回，而應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。

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