吸收合并后進項稅抵稅額

國家稅務(wù)總局公告2012年第55號：增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　吸收合并進項稅怎么處理

　　企業(yè)合并實質(zhì)上是被合并企業(yè)整體資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給合并方,或被合并企業(yè)股東以放棄被合并企業(yè)股權(quán)為代價獲得合并企業(yè)的股權(quán). 那么,被合并企業(yè)的所有貨物轉(zhuǎn)移到吸收合并企業(yè)或新設(shè)企業(yè)時,應(yīng)執(zhí)行"國稅函[2002]420號"文中規(guī)定:"企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓過程中涉及的貨物轉(zhuǎn)移不征收增值稅."被合并企業(yè)的貨物不作視同銷售處理,自然也不應(yīng)向合并方開出增值稅專用發(fā)票.被合并企業(yè)尚未抵扣的增值稅進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的企業(yè)繼續(xù)抵扣,當(dāng)然,其未交稅金也應(yīng)由合并后的企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù).

　　被合并企業(yè)已收到貨物但在合并時尚未收到增值稅發(fā)票的,以后在收到時,只要發(fā)票經(jīng)過認證無誤,且納稅人登記號屬于被合并企業(yè)合并前的號碼,則可由合并后的企業(yè)予以抵扣.被合并企業(yè)合并前銷售的貨物在合并后被退回的,在取得了規(guī)定的退貨憑證或證明材料后,可由合并企業(yè)沖減其銷項稅額.

　　被兼并企業(yè)的帳務(wù)處理

　　經(jīng)批準被兼并的企業(yè)，應(yīng)對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其他資產(chǎn)進行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：

　　盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。

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