農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加計(jì)扣除分錄

　　根據(jù)最新稅法規(guī)定：納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)，準(zhǔn)予加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，即按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　強(qiáng)調(diào)用于生產(chǎn)銷售13%稅率的貨物時(shí)準(zhǔn)予加計(jì)扣除，所以在購(gòu)入時(shí)按票面的金額和稅額外處理：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款

　　領(lǐng)用時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額（農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除）[加計(jì)扣除1%部分]

貸：原材料

　　農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策執(zhí)行的難點(diǎn)

　　從具體情況看，加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅政策的執(zhí)行存在以下困難。用于生產(chǎn)銷售和其他貨物服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅難以劃分。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)將農(nóng)產(chǎn)品投入生產(chǎn)何種產(chǎn)品，由市場(chǎng)需要決定。因此，如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品既生產(chǎn)11%產(chǎn)品，又生產(chǎn)17%深加工產(chǎn)品，那么在購(gòu)進(jìn)時(shí)，財(cái)務(wù)上很難將農(nóng)產(chǎn)品直接劃分是用于初加工還是深加工。

　　外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品取得票據(jù)不同，加計(jì)扣除結(jié)果不同。政策規(guī)定外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品取得憑證不同，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅方法不同。在實(shí)際操作中，作為一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，經(jīng)過(guò)多次購(gòu)進(jìn)，有專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)，有收購(gòu)普通發(fā)票購(gòu)進(jìn)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額則會(huì)不同。并且由于農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值低，購(gòu)進(jìn)和使用業(yè)務(wù)發(fā)生次數(shù)頻繁，企業(yè)一般采用移動(dòng)加權(quán)平均方法核算，而不采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。因此，在農(nóng)產(chǎn)品領(lǐng)用階段，難以區(qū)分發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)階段抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)原材料賬面金額難以計(jì)算對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，外購(gòu)原材料成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)（包括挑選整理中發(fā)生的工資支出和必要損耗、并扣除回收的下腳料廢料價(jià)值）、購(gòu)入原材料支付稅金和其他費(fèi)用。據(jù)此，原材明細(xì)賬中登記金額已不是單純的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值，其原材料賬載金額中，既包含農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額，又包含運(yùn)輸、挑選整理和包裝倉(cāng)儲(chǔ)等采購(gòu)費(fèi)用，而且這些采購(gòu)費(fèi)用多少，受采購(gòu)渠道影響，是不一樣的。根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品賬面金額難以計(jì)算當(dāng)期購(gòu)進(jìn)時(shí)對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅。

　　使用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除會(huì)計(jì)核算辦法

　　針對(duì)上述政策執(zhí)行中的難點(diǎn)，建議按照 “收購(gòu)環(huán)節(jié)歸集，期末計(jì)算比率、領(lǐng)用環(huán)節(jié)核算”的農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除核算方法，保證減稅政策落實(shí)到位。具體分為以下三個(gè)步驟：

　　1.在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)全部計(jì)算加計(jì)扣除金額。

　　在農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，根據(jù)本次農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額，無(wú)論將來(lái)用于深加工還是初加工，一并計(jì)算加計(jì)扣除金額。設(shè)置“待加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算留待下步加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。本科目按照外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品類別設(shè)置。

　　2.按照移動(dòng)加權(quán)平均核算“加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅比率”。

　　按照加權(quán)移動(dòng)平均法，月末一次計(jì)算“加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅比率”，根據(jù)“待加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額”期末余額，農(nóng)產(chǎn)品期初余額、本期增加等計(jì)算加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅比率?！凹佑?jì)進(jìn)項(xiàng)稅比率”=期末分?jǐn)偳啊按佑?jì)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目余額÷（農(nóng)產(chǎn)品科目期初余額+本期增加農(nóng)產(chǎn)品金額）

　　3.月末根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品用途計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偧佑?jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　月末，根據(jù)發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品用途，對(duì)“待加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行處理。用于加工熟食品，根據(jù)發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值和“加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅比率”計(jì)算加計(jì)扣除稅額，在當(dāng)期申報(bào)抵扣。對(duì)于用于初加工的，根據(jù)發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值和“加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅比率”計(jì)算加計(jì)扣除稅額，分別沖減“待加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目。發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)待加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額=發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值×加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅比率

　　此外，根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要，有些行業(yè)對(duì)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品多環(huán)節(jié)加工后，再投入深加工、初加工或者銷售。對(duì)于這部分企業(yè)，可以用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品初次加工后初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值計(jì)算“加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅比率”?！凹佑?jì)進(jìn)項(xiàng)稅比率”=期末分?jǐn)偳啊按佑?jì)進(jìn)項(xiàng)稅額”÷（初級(jí)產(chǎn)品1+初級(jí)產(chǎn)品2+初級(jí)產(chǎn)品3 +其他）

　　具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果經(jīng)過(guò)多環(huán)節(jié)加工，外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的情況，根據(jù)庫(kù)存商品明細(xì)賬中農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值，可以多次分配“待加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額”。

　　農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加計(jì)扣除分錄。這是一個(gè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員必須掌握的做賬知識(shí)，關(guān)注小編學(xué)習(xí)更多會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)！希望各位小伙伴們能夠獨(dú)立完整地做賬、記賬，做一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員。