暫估費(fèi)用跨年如何處理

  12月份貨到票未到，需做暫估入庫處理，但暫估入庫的單價(jià)不參與移動(dòng)平均單價(jià)的計(jì)算。銷售時(shí)開具發(fā)票確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。等到1月初再將暫估入庫沖回，收到發(fā)票時(shí)再做正式入庫處理。

  原材料入庫未取得發(fā)票暫估入賬，一般暫估入賬的標(biāo)準(zhǔn)成本要等于實(shí)際成本，如果暫估入賬的標(biāo)準(zhǔn)成本不等于實(shí)際成本并差異率較小，根據(jù)重要性原則。不作為稅法與會(huì)計(jì)的差異，進(jìn)行納稅調(diào)整。

  但是如果該差異額較大(如差異率10%)應(yīng)當(dāng)作為差異進(jìn)行調(diào)整。

  一般企業(yè)暫估入賬的價(jià)值或標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)，要低于實(shí)際成本。這樣可以避免虛減利潤的問題。

  企業(yè)在制定與所得稅有關(guān)的制度時(shí)要偏向稅務(wù)方面，即對(duì)稅務(wù)有利方面。

  盡可能避免與稅務(wù)發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。

 跨年度施工費(fèi)暫估成本如何處理

  關(guān)于跨年度成本費(fèi)用，雖然現(xiàn)在的企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，按道理來講似乎不應(yīng)發(fā)生不一致的情況，但現(xiàn)實(shí)征管中，由于我國實(shí)行“以票控稅”的征管系統(tǒng)，以及會(huì)計(jì)年度與匯算清繳年度的不同，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)稅處理的差異。

  大多數(shù)企業(yè)的做法是將跨年度成本費(fèi)用作納稅調(diào)整，這也是之前延續(xù)習(xí)慣所致。實(shí)際上，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱34號(hào)公告)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告)下發(fā)后，對(duì)于跨年度成本費(fèi)用的處理，還是需要分情況的。

  第一種情況：當(dāng)年成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)也已作賬務(wù)處理，但稅前扣除憑據(jù)不能在當(dāng)年取得。

  比如存貨暫估入賬、固定資產(chǎn)暫估入賬等。有的企業(yè)年底購入原材料，已經(jīng)領(lǐng)用生產(chǎn)，但由于結(jié)算等問題，一直未取得發(fā)票，為準(zhǔn)確核算成本，在年底按照合同等資料暫估計(jì)入存貨與成本。財(cái)務(wù)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理。而在稅務(wù)處理上，對(duì)無發(fā)票的購進(jìn)貨物是否能在稅前扣除則比較敏感。

  34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。即在匯算清繳前取得有效憑證，證明該成本費(fèi)用的真實(shí)性，可不需納稅調(diào)整。

  對(duì)于此問題，有的企業(yè)在認(rèn)識(shí)上有一定的誤區(qū)，認(rèn)為所謂的“在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證”中的有效憑證，指的是發(fā)票日期是去年的有效憑證，比如2012年底的暫估存貨，發(fā)票必須是2012年開具的，只是取得時(shí)間在2013年。這種認(rèn)識(shí)顯然是錯(cuò)誤的，如企業(yè)在2013年4月30日匯算清繳，取得發(fā)票日期為2013年4月30日前的發(fā)票，即可稅前扣除。

  在實(shí)際工作中，還有一種利用暫估入賬進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。比如，有的企業(yè)年底將暫估存貨的價(jià)值人為加大并結(jié)轉(zhuǎn)成本，待來年時(shí)，按照較小的發(fā)票的金額確認(rèn)存貨價(jià)值。這樣就將當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額轉(zhuǎn)移到了來年。對(duì)此情況，稅法并無明確的規(guī)定，但根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來講，對(duì)于跨年度差額較大且無正當(dāng)理由的存貨暫估，稅務(wù)機(jī)關(guān)有理由保持職業(yè)懷疑。

  第二種情況：當(dāng)年成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，但未在當(dāng)年稅前扣除，在以后年度發(fā)現(xiàn)。

  比如核算錯(cuò)誤的銷售成本在以后年度發(fā)現(xiàn)、當(dāng)年的資產(chǎn)損失未履行稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批制度，未在稅前扣除，以后年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批可稅前扣除等。

  15號(hào)公告規(guī)定，根據(jù)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

  15號(hào)公告所述“年度”的含義，結(jié)合34號(hào)公告的理解，應(yīng)指匯算清繳年度，比如，2012年的100萬元成本未扣除，在2012年匯算清繳前取得有效憑證并稅前扣除的，2012年是本年度，匯算清繳后扣除的，2012年就成了以前年度。

  15號(hào)公告對(duì)于納稅人來講是利好消息，但是其規(guī)定的“企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除”的規(guī)定，對(duì)于某些企業(yè)，特別是中小企業(yè)可能會(huì)有一定的難度。一是做出專項(xiàng)申報(bào)的成本較高;二是追補(bǔ)至發(fā)生年度計(jì)算，對(duì)稅企雙方均不便于操作。建議參考青島市2013年匯算清繳的文件，對(duì)于以前年度應(yīng)扣未扣成本費(fèi)用，在相關(guān)年度稅收待遇一致的情況下，可選擇在實(shí)際取得合法憑據(jù)的年度進(jìn)行稅前扣除。

  暫估費(fèi)用跨年如何處理?除了暫估費(fèi)用有跨年可能，其他費(fèi)用、支出等都有跨年可能，在做賬時(shí)會(huì)計(jì)需要清楚其實(shí)本年度的賬務(wù)，跨入到下一年之后該怎么樣去處理，在費(fèi)用處理上是有差異的。