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一般是國家機關(guān)，事業(yè)單位等

"　1、財政撥款的會計處理財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金。具體可分為以下三種情形： 　?。?）給予特定行業(yè)、企業(yè)的政策性補助。這類財政撥款一般沒有指定用途而且與資產(chǎn)無關(guān)，其實質(zhì)是對企業(yè)經(jīng)營中因政府調(diào)控千預(yù)或其他非市場因素導(dǎo)致的""虧損""或""微利""等經(jīng)營結(jié)果，從利潤總額的角度進行""糾正"".比如糧食企業(yè)、公用事業(yè)企業(yè)、三廢治理企業(yè)，環(huán)保企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)等按銷量、工作量等指標計算或其他規(guī)定取得的定額補助。 　　根據(jù)政府補助會計準則，企業(yè)應(yīng)在收到補助或在有確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥發(fā)時，借記""銀行存款""或""其他應(yīng)收款""，貸記""營業(yè)外收入"".企業(yè)獲得政府補助一般應(yīng)在實際收到時進行會計處理，以避免隨意性和防止調(diào)節(jié)利潤。但有確鑿證據(jù)表明政府補助可獲得及可計量時可以按照應(yīng)收的金額確認和計量。 　?。?）科技專項撥款等。這類撥款通常在撥付時明確規(guī)定了資金的用途，如為某項技術(shù)研究或技術(shù)改造專撥的款項，而且在資金使用過程中有可能形成設(shè)備等長期資產(chǎn)，并可能還附加了資金返還的條件。 　　對于與資產(chǎn)相關(guān)的專項撥款，在取得時借記""銀行存款""，貸記""遞延收益""；自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，再將""遞延收益""在該資產(chǎn)的壽命期內(nèi)平均分配并結(jié)轉(zhuǎn)至各期的""營業(yè)外收入""；若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損，其尚未分配結(jié)轉(zhuǎn)的""遞廷收益""余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入該項資產(chǎn)處置當期的""營業(yè)外收入"".政府補助會計準則采用總額法確認政府補助利得，沒有將財政撥款金額直接沖抵相關(guān)資產(chǎn)的價值，避免了相關(guān)資產(chǎn)價值被低估，使得與政府補助相關(guān)的資產(chǎn)初始計量、后續(xù)計量及處置核算與其他同類資產(chǎn)的會計處理基本保持一致，以求會計信息的可比性和相關(guān)性，并通過分期將負債轉(zhuǎn)化為損益，使相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的效益與其折舊或攤銷費用在同一會計期間的利潤表中配比。 　　例如，某環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)研發(fā)一項節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品獲得專利。為了支持環(huán)保企業(yè)發(fā)展，當?shù)卣疀Q定向該企業(yè)撥款250萬元給予補助：（1）210萬元用于購置生產(chǎn)設(shè)備擴大生產(chǎn)；（2）40萬元為補償前期研發(fā)費用。20X7年12月份，該企業(yè)收到政府機構(gòu)撥款250萬元。購置并安裝生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)備，經(jīng)調(diào)試后投入生產(chǎn)。該設(shè)備總價值225萬元，超出補助部分由企業(yè)自行解決。該設(shè)備有效使用期限為10年。該企業(yè)從20X8年1月份起按年限平均法計提折舊。20X9年12月份，因技術(shù)更新，產(chǎn)品升級，將該設(shè)備出售，售價150萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 　　解析： 　?、偃〉谜a助時： 　　借：銀行存款2500000 　　貸：營業(yè)外收入 　　遞延收益2100000 　?、诟髟掠嬏嵴叟f的同時分期平均結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益： 　　借：遞延收益（2100000／10／12）17500 　　貸：營業(yè)外收入17500 　?、矍謇碓擁椛a(chǎn)設(shè)備時結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益余額： 　　借：遞延收益（2100000-累計已結(jié)轉(zhuǎn)420000）1680000貸：營業(yè)外收入1680000 　　固定資產(chǎn)增加、折舊及清理的會計分錄與非政府補助取得的固定資產(chǎn)有關(guān)會計處理相同，略。 　　對干與收益相關(guān)的專項撥款，政府補助會計準則規(guī)定，若該項撥款用以補償已發(fā)生的費用、損失，在取得時借記""銀行存款""等，貸記""營業(yè)外收入""；若該項撥款用以補償以后期間發(fā)生的費用、損失，在取得時借記""銀行存款""等，貸記""遞延收益""，并在確認相關(guān)費用損失的期間再將""遞延收益""結(jié)轉(zhuǎn)至""營業(yè)外收入"".無論專項撥款與資產(chǎn)相關(guān)或與收益相關(guān)，若以后需要返還，則在返還時先以返還金額將""遞延收益""賬面余額沖減，不足沖減部分或不存在相關(guān)遞延收益的，計入當期""營業(yè)外支出"". 　　（3）收到未指定用途的財政扶持性補助。由于此類財政撥款一般都與收益相關(guān)，所以其會計處理與""與收益相關(guān)的專項撥款""的會計處理相同。 　　2、財政貼息的會計處理財政貼息是政府根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和調(diào)控目標對承貸企業(yè)在特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展所給予的銀行貸款利息補助。 　　按照政府補助會計準則，無論貸款是否與資產(chǎn)相關(guān)，無論貸款對應(yīng)的在建項目是否交付使用，對于直接撥付給受益企業(yè)的財政貼息，企業(yè)在取得時借記""銀行存款""，貸記""營業(yè)外收入""；對于財政撥付給貸款銀行的貼息資金，受益企業(yè)根據(jù)實際發(fā)生的政策性優(yōu)惠利率計算和確認利息費用，按借款費用準則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。 　　3、先征后返稅收優(yōu)惠的會計處理政府補助會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在實際收到返還稅款時計入""營業(yè)外收入"".由干稅款返還需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，存在不確定因素，所以企業(yè)一般不能預(yù)計應(yīng)收金額提前確認該項利得。但需要注意的是，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠，并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助會計準則所規(guī)范的政府補助。增值稅出口退稅也不屬于政府補助。 　　4、政府撥付搬遷補償款的會計處理搬遷補償款屬于收益性的政府補助。根據(jù)政府補助會計準則，當企業(yè)取得對已發(fā)生搬遷費用、損失的補償時，應(yīng)借記""銀行存款""，貸記""營業(yè)外收入""；如果補償款還涉及以后年度，則企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)部分的補償貸記""遞延收益""，并在相關(guān)年度內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)至""營業(yè)外收入"".政府補助會計準則沒有對分期結(jié)轉(zhuǎn)的金額作出明確規(guī)定，筆者認為結(jié)轉(zhuǎn)金額應(yīng)與搬遷費用的發(fā)生比例相對應(yīng)。 　　5、政府返還項目用地的土地使用費或土地出讓金的會計處理關(guān)于經(jīng)認定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目，由各地政府返還項目用地的土地使用費、土地出讓金等政府補助的會計處理，企業(yè)會計制度中未曾明確，按照政府補助會計準則，該返還款屬于有指定用途的專項財政補助，而且與長期資產(chǎn)一一土地使用權(quán)相關(guān)，所以其取得及后續(xù)會計處理應(yīng)與前述""對于與資產(chǎn)相關(guān)的專項撥款""的處理相同。"