商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)
1、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法的具有特殊性
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法是反映和控制商業(yè)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象, 完成
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)所采取的各種措施和手段。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方
法分為基本核算方法和業(yè)務(wù)核算手續(xù)兩大部分?；竞怂惴椒ㄊ歉?項(xiàng)業(yè)務(wù)核算處理的基礎(chǔ), 是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算手續(xù)的概括; 業(yè)務(wù)核算手
續(xù)則是基本核算方法在各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算中的具體運(yùn)用, 是對(duì)銀行會(huì)計(jì)
對(duì)象反映和控制的實(shí)現(xiàn)或完成?？傮w而言, 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)基本核算方
法與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他部門(mén)的會(huì)計(jì)核算方法是類(lèi)似的, 主要包括: 設(shè)置會(huì)
計(jì)科目(賬戶(hù))、 復(fù)式記賬、 填制和審核憑證、 登記賬簿、 成本計(jì)算、 財(cái)產(chǎn)
清查及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。然而, 這些基本核算方法的具體運(yùn)用則存在較
大的差異, 體現(xiàn)了銀行會(huì)計(jì)核算方法的特殊性。
此外, 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)將業(yè)務(wù)核算手續(xù)納入銀行會(huì)計(jì)核算方法之
列, 體現(xiàn)了商業(yè)銀行與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他部門(mén)在會(huì)計(jì)核算方法上最大的不
同。國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他部門(mén)并不是沒(méi)有或不需要業(yè)務(wù)核算手續(xù), 而是因?yàn)?這些部門(mén)的業(yè)務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算通常是相互分離的。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核
算則與商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理緊密聯(lián)系在一起, 二者具有同步性。
2、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置的與企業(yè)會(huì)計(jì)不同
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目按其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表
外科目。表內(nèi)科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目相關(guān)聯(lián), 用以反映和控
制銀行資金運(yùn)動(dòng)的科目; 表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目無(wú)關(guān)
聯(lián), 用以記載不涉及資金運(yùn)動(dòng)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目。例如: “ 抵押貸
款” 、 “ 活期存款” 、 “ 聯(lián)行往來(lái)賬” 、 “ 實(shí)收資本” 、 “ 本年利潤(rùn)” 等科目均為
表內(nèi)科目; “ 重要空白憑證” 、 “ 代保管抵押品” 、 “ 銀行承兌匯票”等科
目均為表外科目。表外科目是商業(yè)銀行根據(jù)自身的情況和管理的需
要自行設(shè)置的, 一般沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的表外科目。
3、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)記賬方法與企業(yè)會(huì)計(jì)不同
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)表內(nèi)科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法
記賬, 表外科目所反映的不涉及資金運(yùn)動(dòng)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)采用單式
收付記賬法記賬。即以 “ 收入” 和 “ 付出” 作為記賬符號(hào), 當(dāng)表外科目涉
及的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí), 記 “ 收入” ; 注銷(xiāo)或沖減時(shí)記 “ 付出” , 余額
表示尚未結(jié)清的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)。各科目?jī)H單方面反映其自身的增減
變動(dòng), 不涉及其他科目, 也不存在著科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系?？梢?jiàn), 商業(yè)銀
行會(huì)計(jì)既采用復(fù)式記賬法( 借貸記賬法即為復(fù)式記賬法的一種) , 也
采用單式記賬法。但是并不是每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后, 都同時(shí)需要進(jìn)
行復(fù)式記賬和單式記賬, 只是對(duì)于某些業(yè)務(wù)事項(xiàng)不經(jīng)過(guò)賬內(nèi)核算但
又必須記載反映的, 則需要通過(guò)表外科目進(jìn)行核算。
4、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證設(shè)置和填制具有特殊性
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)既有通用的基本憑證, 又有專(zhuān)用的特定憑證; 既
有單式憑證, 也有復(fù)式憑證; 既有表內(nèi)科目憑證, 也有表外科目憑
證。 因而, 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置和填制亦有其自身的特性, 主要
包括以下幾點(diǎn): 首先, 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證具有統(tǒng)一性和社會(huì)通用性
的特征。 這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證, 不僅要供銀行內(nèi)部管理使用,
而且要供對(duì)外營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)使用, 是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、 單位會(huì)計(jì)核
算的依據(jù)。其次, 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)廣泛采用由客戶(hù)填寫(xiě)的原始憑證來(lái)
取代記賬憑證。
5、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬簿與企業(yè)會(huì)計(jì)也不同
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬簿按其提供會(huì)計(jì)核算資料的詳細(xì)程度不同分為總
賬、 日記賬、 分戶(hù)賬、 余額表和登記簿。 分戶(hù)賬按其賬頁(yè)格式的不同分為
甲種賬、 乙種賬、 丙種賬和丁種賬四種。余額表是分戶(hù)賬據(jù)以計(jì)算利息
的工具, 也是核對(duì)分戶(hù)賬余額與總賬余額是否相符的工具。 登記簿是適
應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的, 用來(lái)登記主要賬簿未能或不必記錄而又需
要查考的業(yè)務(wù)事項(xiàng), 也可以用來(lái)統(tǒng)馭卡片賬和控制重要憑證、 有價(jià)單證
和實(shí)物等。 登記的方式可區(qū)分不同對(duì)象立戶(hù)登記, 也可不分賬戶(hù)而按業(yè)
務(wù)發(fā)生順序逐筆記載。 登記的格式視業(yè)務(wù)需要而定, 除特定的專(zhuān)用格式
外, 一般采用通用的收、 付、 余三欄式, 并在各欄中增設(shè)數(shù)量欄。登記簿
無(wú)論用于何種業(yè)務(wù), 均應(yīng)及時(shí)登記、 及時(shí)銷(xiāo)賬。分戶(hù)賬、 余額表、 登記簿
共同構(gòu)成明細(xì)核算, 體現(xiàn)了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和登記的特性。
6、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算形式與企業(yè)會(huì)計(jì)也存在不同點(diǎn)
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)聯(lián)系面廣、 影響力大、 政策性強(qiáng), 為此商業(yè)銀行應(yīng)以
特定的會(huì)計(jì)核算形式保證核算資料的真實(shí)準(zhǔn)確及報(bào)送的及時(shí)有效。這
種特定的會(huì)計(jì)核算形式, 就是要求商業(yè)銀行按日提供會(huì)計(jì)報(bào)表, 做到
當(dāng)日業(yè)務(wù)當(dāng)日核算完畢。也就是說(shuō), 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)從填制和審
核憑證開(kāi)始, 通過(guò)科目分類(lèi), 采用特定方法, 進(jìn)行賬簿登記與核對(duì), 直
到軋平賬務(wù), 最終編制當(dāng)日會(huì)計(jì)報(bào)表, 以準(zhǔn)確及時(shí)地反映當(dāng)日的業(yè)務(wù)
活動(dòng)及由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)收支狀況。日計(jì)表既是當(dāng)日的試算平衡表, 又
是銀行決策者了解資金動(dòng)態(tài)、 掌握當(dāng)日經(jīng)營(yíng)狀況的日?qǐng)?bào)表。
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