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遠期結(jié)售匯業(yè)務會計處理 遠期結(jié)售匯業(yè)務是指客戶與銀行簽訂遠期結(jié)售匯協(xié)議，約定未來結(jié)匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯業(yè)務，是企業(yè)為鎖定當期成本，保值避險的一種金融產(chǎn)品。 遠期結(jié)售匯應按照交易性金融資產(chǎn)進行賬務處理，原則為： 1、資產(chǎn)負債表日，公司將未到期交割的遠期外匯合約按照資產(chǎn)負債表日的遠期外匯匯率（資產(chǎn)負債表日至交割日的剩余月份的遠期合約匯率）與簽訂的遠期外匯協(xié)議中約定的外匯合約匯率的變動，計入公允價值變動損益和交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負債； 2、合約交割日，將交割當日的外匯買入價與協(xié)議約定匯率的差異導致的損益變動計入投資收益，將交割當日的外匯買入價與外匯中間價的差異導致的損益變動計入財務費用，同時將已確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出。 舉例如下：2013年10月24日，ABC公司與中國銀行簽訂遠期結(jié)售匯協(xié)議，約定公司在2014年3月24日，按約定的匯率6.0952向銀行賣出100萬美元（兌換為人民幣）。 財務處理： 1、2013年10月24日（合約日） 不做賬務處理，建立備查簿對此結(jié)售匯業(yè)務進行登記。 2、2013年12月31日（資產(chǎn)負債表日） 從銀行取得資產(chǎn)負債表日的遠期匯率為6.0648，因此資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動為：1,000,000.00*（6.0952-6.0648）=30,400.00。 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 30,400.00 貸：公允價值變動損益——遠期外匯合約 30,400.00 3、2014年3月24日（交割日） 交割日的銀行買入價為6.2017，中間價為6.1190，則 投資收益為1,000,000.00*（6.0952-6.2017）= -106,500.00 財務費用——匯兌損益為 1,000,000.00*（6.1190-6.2017）= -82,700.00 借：銀行存款（人民幣） 1,000,000.00*6.0952=6,095,200.00 財務費用——匯兌損益 -82,700.00 貸：銀行存貨（美元） 1,000,000.00*6.1190=6,119,000.00 投資收益 -106,500.00 借：公允價值變動損益——遠期外匯合約 30,400.00 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 30,400.00 遠期結(jié)售匯業(yè)務會計處理 遠期結(jié)售匯辦理指南 (一)簽訂遠期結(jié)匯/售匯總協(xié)議書。辦理遠期結(jié)售匯業(yè)務的客戶需與中國銀行簽訂《遠期結(jié)匯/售匯總協(xié)議書》，一式兩份，客戶與銀行各執(zhí)一份。 (二)委托審核?？蛻羯暾堔k理遠期結(jié)售匯業(yè)務時，需填寫《遠期結(jié)匯/售匯委托書》，同時向中國銀行提交按照結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定所需的有效憑證；中國銀行對照委托書和相關(guān)憑證進行審核。客戶委托的遠期結(jié)匯或售匯金額不得超過預計收付匯金額，交易期限也應該符合實際收付匯期限。 (三)交易成交。中國銀行確認客戶委托有效后，客戶繳納相應的保證金或扣減相應授信額度；交易成交后，由中國銀行向客戶出具遠期結(jié)匯/售匯交易證實書。 (四)到期日審核和交割。到期日中國銀行根據(jù)結(jié)匯、售匯及收付匯管理的有關(guān)規(guī)定，審核客戶提交的有效憑證及/或商業(yè)單據(jù)，與客戶辦理交割。因貿(mào)易的復雜性及其他原因可能導致遠期結(jié)售匯交割日期的不確定性，對于固定交割日類型的遠期結(jié)售匯業(yè)務，設(shè)定交割日后3個工作日為辦理交割的寬限期，寬限期內(nèi)辦理的交割視同履約交割，擇期交易沒有寬限期?？蛻舻狡跓o法及時提供全套單證的，可向中國銀行申請展期。遠期結(jié)售匯業(yè)務原則上不允許提前交割。 (五)展期?？蛻粢蚝侠碓驘o法按時交割的可申請展期，但必須在交割日當天向中國銀行提交展期申請書和新的《遠期結(jié)匯/售匯委托書》。中國銀行接受客戶展期申請后，按當時市場價格將客戶原有交易反向平倉，然后簽訂新的《遠期結(jié)匯/售匯委托書》。原協(xié)議價格與平倉價格之間的匯差，若虧損，由客戶全部補足方可予以展期；若盈利，則先存入客戶的保證金賬戶，待展期交易到期時一并付給客戶。

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一、承租人對融資租賃的處理：bai 租賃期開始日： 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低） 未確認融資費用 貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額） 折現(xiàn)率的確定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定）。 1、出租人的租賃內(nèi)含利率； 2、租賃合同規(guī)定的利率； 3、同期銀行貸款利率。 2、初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值： 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費用） 貸：銀行存款等 未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤。 未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率 分攤率的確定： 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。 以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。 以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。 以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。 會計處理： 借：長期應付款——應付融資租賃款 貸：銀行存款 借：財務費用 貸：未確認融資費用 租賃資產(chǎn)折舊的計提。 應提折舊總額的確定： 存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值－擔保余值 不存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值 折舊期間： 1、如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間； 2、如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。 履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益。 借：管理費用等 貸：銀行存款 或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認為當期損益。 或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的。 借：銷售費用 貸：銀行存款 或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的： 借：財務費用 貸：銀行存款 租賃期滿時的會計處理： 返還租賃資產(chǎn) 1、存在承租人擔保余值： 借：累計折舊 借：長期應付款——應付融資租賃款 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2、不存在承租人擔保余值： 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)： 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。 如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金。 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 留購租賃資產(chǎn) 支付購買價款時： 借：長期應付款——應付融資租賃款 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)： 借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 二、出租人對融資租賃的處理： 租賃期開始日 應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額%2B初始直接費用 未實現(xiàn)融資收益的計算 未實現(xiàn)融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費用的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值) 會計處理： 借：長期應收款(最低租賃收款額＋初始直接費用) 未擔保余值 營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額) 貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值) 銀行存款(初始直接費用) 營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額) 未實現(xiàn)融資收益 未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理： 分配方法——按實際利率法分配。 未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應收款的期初余額－未實現(xiàn)融資收益的期初余額）×租賃內(nèi)含利率 會計處理： 按收到的租金： 借：銀行存款 貸：長期應收款 按當期應確認的融資收入金額： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 應收融資租賃款壞賬準備的計提： 出租人只需對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。 對應收融資租賃款計提壞賬準備的會計處理與應收賬款計提壞賬準備的會計處理相同。 未擔保余值發(fā)生變動的會計處理： 期末 未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔保余值減值準備 將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 已確認損失的未擔保余值得以恢復的： 按未擔保余值恢復的金額 借：未擔保余值減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實現(xiàn)融資收益 或有租金的會計處理： 出租人對或有租金應在實際發(fā)生時確認為當期收入 借：應收賬款 貸：租賃收入 租賃期滿時的會計處理： 收回租賃資產(chǎn)： 存在擔保余值（長期應收款有余額），不存在未擔保余值（未擔保余值無余額） 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應收款 應向承租人收取的價值損失補償金： 借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入 存在擔保余值，也存在未擔保余值： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應收款 未擔保余值 應向承租人收取的價值損失補償金： 借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入 不存在擔保余值，但存在未擔保余值： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔保余值 不存在擔保余值，也不存在未擔保余值——不做會計處理，只需做備查登記。 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)： 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理 如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。 留購租賃資產(chǎn): 收到購買價款時: 借：銀行存款 貸：長期應收款 如存在未擔保余值 借：營業(yè)外支出 貸：未擔保余值