您好！一、企業(yè)兼并資產(chǎn)評估增減值會計處理 (一)被兼并企業(yè)的賬務處理 一是被兼并企業(yè)評估后的會計處理。經(jīng)批準被兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機構(gòu)對其財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，該項資產(chǎn)評估事項屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動事項，在評估結(jié)果報有關(guān)部門核準或備案后，應按如下原則進行相應的會計處理：被兼并企業(yè)應按批準評估備案的資產(chǎn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)，應當按照評估備案的價值與賬面價值之間的差額，借記(或貸記)有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記(或借記)“資本公積”科目。固定資產(chǎn)，按評估確認的固定資產(chǎn)原值與原賬面原值之間的差額，借記(或貸記)“固定資產(chǎn)”科目，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原賬面凈值之間的差額，貸記(或借記)“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記(或借記)“累計折舊”科目。二是被兼并企業(yè)結(jié)束時的會計處理。被兼并企業(yè)喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊賬時，借記所有負債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額。保留法人資格的企業(yè)，仍可繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊;也可以結(jié)束舊賬。另立新賬。企業(yè)無論是繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊還是另立新賬，均應將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實收資本?！ ?二)兼并方企業(yè)的會計處理 也分為兩種情況。一是被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理。采取有償方式兼并的，按照各項資產(chǎn)評估確認的價值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價值高于評估確認的凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)——商譽”科目，按照確認的各項負債數(shù)額，貸記所有負債科目，按照確定的成交價值，貸記“專項應付款——應付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付價款時，借記“專項應付款——應付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。采取無償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，應按各項資產(chǎn)、負債評估確認的價值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。二是兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理。企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，作為長期投資處理，按支付的價款借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。在年終進行財務核算時，兼并企業(yè)在編制個別會計報表時應對投資采用權(quán)益法核算，其長期投權(quán)投資的初始投資本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額。企業(yè)采取無償劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，按劃轉(zhuǎn)的凈資產(chǎn)，借記“長期投資”科目，貸記“實收資本”科目。 二、企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減值會計處理 企業(yè)只有以實物資產(chǎn)對外投資時需要進行資產(chǎn)評估，在評估結(jié)果得到有關(guān)部門的核準或備案并投資成功后，投資方和被投資方均要按評估結(jié)果進行相應的會計處理?！ ∑髽I(yè)間進行股權(quán)重組或以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應按非貨幣性交易的原則確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別情況進行會計處理;初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——某單位(股權(quán)投資差額)”科目，貸記“長期股權(quán)投資——某單位(投資成本)”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益;初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——某單位(投資成本)”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目?！ ∑髽I(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，首先應當扣除按規(guī)定未來應交的所得稅，記入“遞延稅款”科目的貸方。投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，扣除未來應交所得稅后的余額，記人“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。企業(yè)處置該項投資時，原記入“資本公積——股權(quán)投資準備”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目;待企業(yè)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時，已實現(xiàn)的轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的金額，可用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也比照上述原則處理?！ ∪⑵髽I(yè)改制資產(chǎn)評估增減值會計處理 企業(yè)改制必須由國有資產(chǎn)管理部門授予有資產(chǎn)評估資格的機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，評估發(fā)生的增減值報經(jīng)有關(guān)主管部門立項確認。企業(yè)會計人員在接到評估確認通知后，應調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值，做好相應的會計處理?！ ?一)國企改制資產(chǎn)評估增值的會計處理 根據(jù)財稅字[1997]第77號文件的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)股份制改造，1997年7月1日以后，評估增值不折成股份，扣除未來所得稅后的余額，計入資本公積增值準備，按稅法規(guī)定須繳納所得稅。企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時，可以按照固定資產(chǎn)原賬面原價計提，也可以按照評估確認的固定資產(chǎn)原價計提?！ “凑赵u估調(diào)賬后的固定資產(chǎn)原價計提折舊。資產(chǎn)評估增值部分不折成股份，并按稅法規(guī)定在評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時需要征稅，在按評估確認的固定資產(chǎn)價值調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值時，應將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，固定資產(chǎn)評估增值扣除未來應交的所得稅后的差額，記人“資本公積——資產(chǎn)評估增值準備”科目。公司按規(guī)定于評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應納稅所得額時，其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。原計入資本公積的資產(chǎn)評估凈增值準備，因公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，應將該“資本公積準備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”;待評估資產(chǎn)增值價值實現(xiàn)后，該轉(zhuǎn)入的“其他資本公積”方可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本，借記“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目，貸記“股本”科目。對于資產(chǎn)評估增值如何結(jié)轉(zhuǎn)計入應納稅所得額，從理論上講，應當在各項評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷費用時分別項目處理。但由于在股份制改組時，資產(chǎn)評估是將資產(chǎn)增值和減值相抵后的凈額計入資本公積，在實際工作中很難一一對應，可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應調(diào)增每一納稅年度的應納稅所得額，調(diào)整期限最長不超過10年。有條件的企業(yè)也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調(diào)整?！ “垂潭ㄙY產(chǎn)的原賬面原價計提折舊。在這種情況下，由于公司只將按照固定資產(chǎn)的原賬面原價計提的折舊部分計入成本費用，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，公司應將評估增值部分全部計人資本公積。在計提折舊時，公司應按固定資產(chǎn)原賬面原價計提的折舊，借記有關(guān)科目，貸記“累計折舊”科目;同時，按評估增值后的固定資產(chǎn)原價計提的折舊與按原賬面原價計提的折舊之間的差額，或按規(guī)定的期限(不超過10年)平均轉(zhuǎn)銷的金額，借記“資本公積”科目，貸記“累計折舊”科目?！ ?二)國企改制資產(chǎn)評估減值的會計處理 對于評估減值的會計處理，由于目前還沒有統(tǒng)一的明確規(guī)定，實踐中主要有兩種處理方法，一種是直接沖減資本公積，另一種是作為營業(yè)外支出處理。這兩種處理方法各有優(yōu)缺點，企業(yè)應區(qū)別實際工作中的具體情況決定采用哪一種處理方法?！ ∷?、清產(chǎn)核資資產(chǎn)評估增值會計處理 《清產(chǎn)核資試點企業(yè)有關(guān)會計處理規(guī)定》[(93)財會字80號]文件規(guī)定：企業(yè)主要固定資產(chǎn)價值重估后，經(jīng)過驗收核實，應相應調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)重估后如為增值，按固定資產(chǎn)原值增值金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)凈值的增加額，貸記“資本公積”科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值會計上不確認收益，評估增值的部分可計提折舊。此外還有向銀行貸款發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。按財會二字[1995]25號文件規(guī)定，資產(chǎn)重估增值只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的情況下，才能調(diào)整被重估資產(chǎn)賬面價值。企業(yè)因向銀行貸款，由貸款銀行指定的資產(chǎn)評估機構(gòu)對企業(yè)進行資產(chǎn)重估發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，只能作為銀行對企業(yè)進行貸款的依據(jù)，不屬于法定重估業(yè)務，企業(yè)不得自行調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。
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