小企業(yè)準(zhǔn)則計(jì)提時(shí)候除了增值稅外，其他稅費(fèi)全部計(jì)入稅金及附加，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻對(duì)應(yīng)分開(kāi)，常見(jiàn)城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)入稅金及附加，而其他稅費(fèi)可能列入管理費(fèi)用。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
應(yīng)交稅費(fèi)
(1)本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。
小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。
(2)本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷(xiāo)頊稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”等設(shè)置專(zhuān)欄。
小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專(zhuān)欄。
(3)應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。
應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理
A.小企業(yè)采購(gòu)物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生退貨的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按照買(mǎi)價(jià)減去按照稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。
B.銷(xiāo)售商品（提供勞務(wù)）,按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額），按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額。借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額），按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
C．有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務(wù)處理如下：
?實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額；借記本科目（應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅一出口退稅）。
出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。
?未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按照確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。
D．購(gòu)入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入材料等的成本，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過(guò)本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）核算。 E.將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷(xiāo)售計(jì)算應(yīng)交增值稅的，借記“應(yīng)付職工酬薪”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、本科目（應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等科目。
F.購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。
由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。
G.繳納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。
二、本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專(zhuān)欄。
三、應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理。
（一）企業(yè)采購(gòu)物資等，按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（二）銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（三）出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。
（四）交納的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及購(gòu)入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記本科目。
四、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。
五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅），同時(shí)沖銷(xiāo)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。實(shí)際交納土地增值稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
六、企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。交納的所得稅，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
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