工程施工核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利?？砂唇ㄔ旌贤謩e設(shè)置“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算 1、企業(yè)進(jìn)行合同建造時發(fā)生人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、臨時設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用 借：工程施工-合同成本A 貸：應(yīng)付職工薪酬（建筑工人工資支出） 原材料等（建筑材料支出） 機(jī)械作業(yè)（機(jī)械施工支出） 應(yīng)付賬款-分包工程（支付分包款） 2、企業(yè)計提能直接記入各合同成本的固定資產(chǎn)折舊 借：工程施工-合同成本A 貸：累計折舊等（施工設(shè)備） 3、發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、不能直接記入各合同成本的固定資產(chǎn)折舊、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用 借：工程施工-間接費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬（項目部管理人員工資支出） 累計折舊（項目部設(shè)備折舊） 銀行存款等（項目部支出） 月末，將間接費(fèi)用分配計入有關(guān)合同成本 借：工程施工-合同成本A 工程施工-合同成本B 貸：工程施工-間接費(fèi)用 4、確認(rèn)工程施工合同收入、合同費(fèi)用 借：主營業(yè)務(wù)成本 借或貸：工程施工-合同毛利（差額，正為借；負(fù)為貸） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 確定建造合同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計算： 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度—以前會計期間累計已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度—以前會計期間累計已確認(rèn)的費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 ——通常先確認(rèn)合同收入，后確認(rèn)合同毛利；再以“收入—毛利—合同費(fèi)用”確認(rèn)的合同預(yù)計損失。 5、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，按應(yīng)結(jié)算的金額 借：應(yīng)收賬款等 預(yù)收賬款（沖銷預(yù)收進(jìn)場款） 貸：工程結(jié)算（按該金額開具發(fā)票）（按該金額計算營業(yè)稅金及附加） 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收賬款 6、合同完工時，將“工程施工”科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對沖 借：工程結(jié)算（有余額反映尚未結(jié)算的工程價款） 貸：工程施工-合同成本A（兩者之和為工程總價款） 工程施工-合同毛利（兩者之和為工程總價款） *工程結(jié)算 貸方余額（負(fù)數(shù)），反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額 借方余額（正數(shù)），反映企業(yè)已完工建造合同尚未辦理結(jié)算的累計金額 7、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 結(jié)算時： 借：應(yīng)收賬款等 貸：工程結(jié)算 確認(rèn)時： 借：工程施工-合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8、如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。以預(yù)計發(fā)生損失作為“工程施工-合同毛利”虧損額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失（預(yù)計合同損失） 貸：存貨跌價準(zhǔn)備（預(yù)計損失準(zhǔn)備） 9、在完工時，應(yīng)將“合同損失準(zhǔn)備”相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本” 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10、其他收入（利得） 借：應(yīng)收賬款等 貸：營業(yè)外收入 （二）、機(jī)械作業(yè)處理 機(jī)械作業(yè)核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費(fèi)用。 企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算。 1、企業(yè)發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出 借：機(jī)械作業(yè) 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等 2、月末，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本 借：工程施工-合同成本A 貸：機(jī)械作業(yè) 3、對外單位、專項工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入勞務(wù)成本。 借：勞務(wù)成本 貸：機(jī)械作業(yè) （三）、結(jié)果不能可靠估計的建造合同處理 1、合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2、合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工-合同毛利 （四）、預(yù)計的合同損失 如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用（成本）。 項目： 1、一般存貨計提 計算：賬面成本與可變現(xiàn)凈值的差額 計提分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 結(jié)轉(zhuǎn)分錄： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2、建造合同計提 計算：預(yù)計總成本超過合同總收入的差額×（1-完工率） 計提分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 結(jié)轉(zhuǎn)分錄： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 各環(huán)節(jié)會計分錄 一、銀行業(yè)務(wù)： 1、收錢： （1）經(jīng)營收入：公卡+私卡 借：銀行存款/其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款 （2）籌資收入：銀行借款/個人/股東 借：銀行存款 貸：短期借款/其他應(yīng)付款/實(shí)收資本 （3）投資收入：利息收入/分紅/本金 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利/短期投資/長期投資 2、支錢 （1）經(jīng)營支出：銀行扣款 借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 財務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)/利息支出 貸：銀行存款 （2）供應(yīng)商 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 （3）工人工資/往來款 借：應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 （4）老板私卡 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 （5）交稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)-印花稅/城市維護(hù)建設(shè)稅/教育費(fèi)附加/地方教育附加費(fèi)/工會經(jīng)費(fèi)/垃圾處理費(fèi)/殘疾人基金/個人所得稅/企業(yè)所得稅/應(yīng)交增值稅-未交稅金/房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅/土地增值稅 貸：銀行存款 （6）交款（其他）：辦公費(fèi)/差旅費(fèi)/招待費(fèi)/社保/房租/水電/保險費(fèi)/報支費(fèi)用等 借：其他應(yīng)收款-明細(xì) 其他應(yīng)付款-社保費(fèi) 貸：銀行存款 （7）投資支出：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款-xx 貸：銀行存款 （8）短期投資/長期投資 借：短期投資-xx/長期投資-股權(quán)-xx/-債券-xx 貸：銀行存款 （9）籌資支出：還貸款 借：短期借款 貸：銀行存款 (10) 還利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 (11) 分紅 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 二、發(fā)票入賬： 1、 來票 (1) 材料票：原材料/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料 借：原材料/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料/長期待攤費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅 貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商/其他應(yīng)付款-老板/其他應(yīng)收款-工人 (2)人工票： 勞動關(guān)系：臨時工/合同工（工資表）: 借：應(yīng)付職工薪酬-工資（應(yīng)發(fā)工資） 工資表 貸：其他應(yīng)付款-社保 應(yīng)交稅費(fèi)-個人所得稅 營業(yè)外收入-罰款收入 其他應(yīng)收款-工人名字 應(yīng)付職工薪酬（實(shí)發(fā)工資） 勞務(wù)關(guān)系：（發(fā)票） 借：工程施工--**項目--幾期--人工費(fèi)發(fā)票 貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商/其他應(yīng)付款-老板/其他應(yīng)收款-工人 (3) 固定資產(chǎn)：用途：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/成本 借：固定資產(chǎn)--用途分類--名稱 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅 貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商/其他應(yīng)付款-老板/其他應(yīng)收款-工人 (4) 費(fèi)用票：房租/水電/開辦費(fèi)/辦公費(fèi)/電話費(fèi)/差旅費(fèi)/招待費(fèi)/廣告宣傳費(fèi)/運(yùn)費(fèi)/ 借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)/差旅費(fèi)/伙食費(fèi)/招待費(fèi)/電話費(fèi)/公關(guān)費(fèi)/稅控盤/油費(fèi)/過路費(fèi)/房租費(fèi)/水電費(fèi)/福利費(fèi) 銷售費(fèi)用-辦公費(fèi)/差旅費(fèi)/伙食費(fèi)/招待費(fèi)/電話費(fèi)/公關(guān)費(fèi)/稅控盤/油費(fèi)/過路費(fèi)/房租費(fèi)/水電費(fèi)/廣告宣傳費(fèi)/銷售折讓/運(yùn)費(fèi)/安裝調(diào)試費(fèi)/三包服務(wù)費(fèi)/包裝物/福利費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅 財務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)/匯兌損益/利息收入/利息支出/現(xiàn)金折扣 貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商/其他應(yīng)付款-老板/其他應(yīng)收款-工人 (5) 稅控盤： 借：管理費(fèi)用-稅控盤 貸：應(yīng)付賬款 2、 出票 （1）主營：各行業(yè)不一樣，本期建筑業(yè)稅率： 13%：材料 9%：分包包工包料 6%：勞務(wù) 3%/5%：簡易計稅 借：應(yīng)收賬款/收款方式 貸：主營業(yè)務(wù)收入--xx項目1 xx項目2 xx項目2 材料名稱 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅-銷項稅 （2）其他：租賃固定資產(chǎn)，銷售固定資產(chǎn)，加盟費(fèi) 借：應(yīng)收賬款/收款方式 貸：其他業(yè)務(wù)收入--租賃/固定資產(chǎn)名稱/加盟費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項稅 三、核算成本 1、銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本---包工包料 ---清包工 ---甲供材 貸：工程結(jié)算--**項目--**期 2、完工成本 （1）包工包料 借：工程結(jié)算--**項目--**期 貸：工程施工--**項目--**期--材料 --人工 --機(jī)械費(fèi)用 --間接費(fèi)用 （2）清包工 借：工程結(jié)算--**項目--**期 貸：應(yīng)付職工薪酬 （3）甲供材 借：工程結(jié)算--**項目--**期 貸：工程施工--**項目--**期--材料（輔材） --人工 --機(jī)械費(fèi)用 --間接費(fèi)用 （4）分包 借：工程結(jié)算--**項目--**期 貸：應(yīng)付賬款--**單位（分包方） （5）買材料 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料/庫存商品 3、施工成本 借：工程施工--**項目--**期--材料 --人工 --機(jī)械費(fèi)用 --間接費(fèi)用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 機(jī)械作業(yè)費(fèi) 其他應(yīng)收款--**項目備用金 四、核算費(fèi)用（賬務(wù)處理略） 工資/非工程人員/社保/房租/水電/ 折舊/攤銷/利息收入/利息支出/投資收益 3 案例 甲建筑公司所屬的A項目，適用一般計稅方法計稅，含稅造價10900萬元，不含稅造價10000萬元，含稅成本9800萬元，不含稅成本9000萬元，工程自2020年1月1日開工，2022年12月31日竣工結(jié)算。該公司按年度確認(rèn)收入和成本。 2020年至2022年，該項目每年工程含稅成本分別為2000萬元，4900萬元，2900萬元；不含稅成本分別為： 1800萬元，4500萬元，2700萬元。 2020年至2022年，該項目的完工進(jìn)度分別為為20%，70%，100%；主營業(yè)務(wù)收入分別為2000萬元，5000萬元，3000萬元；主營業(yè)務(wù)成本分別為1800萬元，4500萬元，2700萬元。 2020年至2022年，甲方計量工程款分別為1962萬元，5995萬元，2943萬元。根據(jù)合同約定，每年計量工程款于次年1月1日全額支付，即2021年1月1日，2022年1月1日，2023年1月1日分別收取工程款1962萬元，5995萬元，2943萬元。 建造合同準(zhǔn)則 1、日常核算歸集施工成本 借：工程施工—合同成本—人工費(fèi)等1800（4500，2700） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）200（400，200） 貸：銀行存款等2000（4900，2900） 2、根據(jù)業(yè)主計量單驗工計價 借：應(yīng)收賬款 1962（5995，2943） 貸：工程結(jié)算1800（5500，2700） 應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額162（495，243） 3、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入和成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 1800（4500，2700） 工程施工—合同毛利 200（500，300） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000（5000，3000） 4、次年收取上年工程款 借：銀行存款1962（5995，2943） 貸：應(yīng)收賬款1962（5995，2943） 借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額162（495，243） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）162（495，243） 5、竣工結(jié)算對沖工程施工與工程結(jié)算科目 借：工程結(jié)算10000 貸：工程施工—合同成本9000 —合同毛利1000 新收入準(zhǔn)則 1、日常核算歸集施工成本 借：合同履約成本—人工費(fèi)等1800（4500，2700） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）200（400，200） 貸：銀行存款等2000（4900，2900） 2、根據(jù)業(yè)主計量單驗工計價 借：應(yīng)收賬款 1962（5995，2943） 貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算1800（5500，2700） 應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額162（495，243） 3、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入和成本 借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 2000（5000，3000） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000（5000，3000） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1800（4500，2700） 貸：合同履約成本—成本結(jié)轉(zhuǎn) 1800（4500，2700） 4、次年收取上年工程款 借：銀行存款1962（5995，2943） 貸：應(yīng)收賬款1962（5995，2943） 借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額162（495，243） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）162（495，243） 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 1、日常核算歸集施工成本 借：工程施工—合同成本—人工費(fèi)等1800（4500，2700） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）200（400，200） 貸：銀行存款等 2000（4900，2900） 2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入和成本 借：應(yīng)收賬款 2180（5450，3270） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000（5000，3000） 應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額180（450，270） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1800（4500，2700） 貸：工程施工—合同成本 1800（4500，2700） 3、次年收取上年工程款 借：銀行存款1962（5995，2943） 貸：應(yīng)收賬款1962（5995，2943） 借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額162（495，243） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）162（495，243）