同學(xué)你好，老師來啦！

這個問題要從2個角度分析

順流交易和逆流交易

逆流交易比較容易理解，順流交易比較復(fù)雜

老師會對2中情況進(jìn)行分析，然后你只需記住結(jié)論即可

只要發(fā)生內(nèi)部交易，就要調(diào)增凈利潤，不管順流逆流

分析的過程可能比較難懂，不懂也沒關(guān)系，考試不考原理

——————以下是2個角度的分析——————

先來說下順流對凈利潤的影響

先來說下逆流對凈利潤的影響

以下通過例子進(jìn)行原理分析，希望幫助同學(xué)理解：

例子假設(shè)條件如下：投資方持有被投資方20%股權(quán)。逆流交易例子：被投資方當(dāng)年個別報表凈利潤3200，所發(fā)生的內(nèi)部交易為被投資方將成本為600的商品以1000銷售給投資方。

逆流交易下：1、先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，則個別報表層面，

投資方確認(rèn)投資收益分錄為：借：長期股權(quán)投資 3200×20% ? 640?貸：投資收益?? ? ? ? ? ? ? ?640

2、再考慮抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益：

借：投資收益 （1000-600）×20% ?80?貸：長期股權(quán)投資?? ? ? ? ? ?80

兩筆分錄合并，就是通常投資方個別報表中的分錄。

3、站在合并報表角度看（即按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求），

被投資方實(shí)際由兩部分構(gòu)成，

一部分是持有80%股權(quán)的其他股東，

一部分是持有20%股權(quán)的投資方自己。

所以投資方和被投資方的內(nèi)部交易，

有20%實(shí)際上是投資方和自己在做交易，

這部分不是真實(shí)的交易，應(yīng)該考慮抵銷。

上述兩筆分錄的投資收益金額無誤。

但長期股權(quán)投資金額需要繼續(xù)調(diào)整，

可以這樣理解：雖然按持股比例計算的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不被認(rèn)可，

但是投資方實(shí)實(shí)在在的付出了對價，

具體到題目，價值600×20%=120的資產(chǎn)，

投資方付出了1000×20%=200的對價，多付了80。

這多付的80可以被理解為投資方增資了，

從而需要增加長期股權(quán)投資80.

另一方面，投資方取得的存貨，多記了80的金額，需要減記。

綜合下來，就需要在合并報表層面編制分錄：借：長期股權(quán)投資 80?貸：存貨??80

以上就是逆流交易調(diào)整凈利潤的原理

接下來講下順流交易調(diào)整凈利潤的原理

順流交易比較復(fù)雜，了解即可

要理解長期股權(quán)投資權(quán)益法下的順流交易，首先要了解單行合并。

所謂單行合并是指：在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資以單獨(dú)項(xiàng)目列示在投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，

而不是以被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)列示;

投資收益也被單列一行列示在投資企業(yè)的損益表中，

而不以被投資企業(yè)的收入和費(fèi)用項(xiàng)目列示。

也就是說被投資企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的變動被壓縮到了投資企業(yè)長期股權(quán)投資這一個科目反映，

而被投資企業(yè)損益的變動被壓縮到了投資企業(yè)投資收益這一個科目反映。

相對于單行合并而言完全合并下，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，

母公司的長期股權(quán)投資賬戶不是列示的一個項(xiàng)目，

而是被子公司的全部各資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目所取代;

在合并利潤表中，母公司的投資收益賬戶也不是列示為一個項(xiàng)目，而是子公司的全部各項(xiàng)收入和費(fèi)用所取代。

逆流交易的投資收益沖減很好理解，因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)把東西賣給投資方，

投資方還沒賣出去，那么被投資企業(yè)確定的利潤是有問題的，虛增了，要調(diào)減。

它的利潤調(diào)減了，當(dāng)然投資方的投資收益也應(yīng)該調(diào)減。

可是順流交易就不一樣了。順流交易，是投資方把東西賣給被投資方，

可是這次交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益并不對投資方的利潤有影響啊，為什么還要調(diào)減投資收益？

例：甲公司于2010年1月2日取得乙公司40%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，

假定甲公司取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同，

甲乙兩公司所采用的會計政策和會計期間也相同。

2010年4月10日，甲公司將其成本為 400萬元的某商品以 600萬元的價格出售給乙公司，

乙公司將取得的商品作為存貨，截止到 2010年12月31日，乙公司仍未對外出售該批存貨，

乙公司2010年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，如不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

這屬于順流交易，在確定甲公司的年度投資收益時要將內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的投資收益200萬元(600-400)用以調(diào)整乙公司個別報表上的凈利潤1000萬元。

也就是說，甲公司應(yīng)確定的投資收益是 320 萬元[(1000-200)×40%]。

甲公司作為投資方將價值400萬元的商品賣到了600萬元，因此獲利200萬元。

乙公司花600萬元購買了這些商品并入賬，

被投資企業(yè)乙公司的損益并沒有因此項(xiàng)交易受到影響，

可為何要調(diào)整被投資企業(yè)乙公司個別報表上的凈利潤，并以調(diào)整后的凈利潤來確定投資企業(yè)甲公司的投資收益？

乙公司多花200萬買存貨，存貨虛增要調(diào)減( 存貨跌價準(zhǔn)備 )，

從甲公司來看就是要調(diào)減長期股權(quán)投資200×40%?

因?yàn)閱涡泻喜⒈煌顿Y企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的變動被壓縮到了投資企業(yè)長期股權(quán)投資這一個科目反映；

乙公司虛增的存貨按理應(yīng)該計提減值200萬，即乙公司損益變動200萬( 資產(chǎn)減值損失 )，

而被投資企業(yè)損益的變動被壓縮到了投資企業(yè)投資收益這一個科目反映，

所以甲公司調(diào)減投資收益200×40%

合起來就是? ? 借：長期股權(quán)投資 ? ? 1000×40% 貸：投資收益 ? ? ? ? 1000×40%

? 借：投資收益 ? ? ? ? ? ?200×40% 貸： 長期股權(quán)投資 ?200×40%

以上就是對順流逆流交易對調(diào)整凈利潤原理的分析

您看看這樣能不能理解

如果覺得比較難就記住結(jié)論就好了

無論順流逆流都要調(diào)整凈利潤

您看看還有沒有什么疑問

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