同學你好，老師來啦！

這個問題要從2個角度分析

順流交易和逆流交易

逆流交易比較容易理解，順流交易比較復雜

老師會對2中情況進行分析，然后你只需記住結論即可

只要發(fā)生內部交易，就要調增凈利潤，不管順流逆流

分析的過程可能比較難懂，不懂也沒關系，考試不考原理

——————以下是2個角度的分析——————

先來說下順流對凈利潤的影響

先來說下逆流對凈利潤的影響

以下通過例子進行原理分析，希望幫助同學理解：

例子假設條件如下：投資方持有被投資方20%股權。逆流交易例子：被投資方當年個別報表凈利潤3200，所發(fā)生的內部交易為被投資方將成本為600的商品以1000銷售給投資方。

逆流交易下：1、先不考慮未實現(xiàn)內部交易損益，則個別報表層面，

投資方確認投資收益分錄為：借：長期股權投資 3200×20% ? 640?貸：投資收益?? ? ? ? ? ? ? ?640

2、再考慮抵銷未實現(xiàn)內部交易損益：

借：投資收益 （1000-600）×20% ?80?貸：長期股權投資?? ? ? ? ? ?80

兩筆分錄合并，就是通常投資方個別報表中的分錄。

3、站在合并報表角度看（即按照實質重于形式的要求），

被投資方實際由兩部分構成，

一部分是持有80%股權的其他股東，

一部分是持有20%股權的投資方自己。

所以投資方和被投資方的內部交易，

有20%實際上是投資方和自己在做交易，

這部分不是真實的交易，應該考慮抵銷。

上述兩筆分錄的投資收益金額無誤。

但長期股權投資金額需要繼續(xù)調整，

可以這樣理解：雖然按持股比例計算的未實現(xiàn)內部交易損益不被認可，

但是投資方實實在在的付出了對價，

具體到題目，價值600×20%=120的資產，

投資方付出了1000×20%=200的對價，多付了80。

這多付的80可以被理解為投資方增資了，

從而需要增加長期股權投資80.

另一方面，投資方取得的存貨，多記了80的金額，需要減記。

綜合下來，就需要在合并報表層面編制分錄：借：長期股權投資 80?貸：存貨??80

以上就是逆流交易調整凈利潤的原理

接下來講下順流交易調整凈利潤的原理

順流交易比較復雜，了解即可

要理解長期股權投資權益法下的順流交易，首先要了解單行合并。

所謂單行合并是指：在權益法下，長期股權投資以單獨項目列示在投資企業(yè)的資產負債表上，

而不是以被投資企業(yè)的凈資產列示;

投資收益也被單列一行列示在投資企業(yè)的損益表中，

而不以被投資企業(yè)的收入和費用項目列示。

也就是說被投資企業(yè)資產負債的變動被壓縮到了投資企業(yè)長期股權投資這一個科目反映，

而被投資企業(yè)損益的變動被壓縮到了投資企業(yè)投資收益這一個科目反映。

相對于單行合并而言完全合并下，在合并資產負債表上，

母公司的長期股權投資賬戶不是列示的一個項目，

而是被子公司的全部各資產和負債項目所取代;

在合并利潤表中，母公司的投資收益賬戶也不是列示為一個項目，而是子公司的全部各項收入和費用所取代。

逆流交易的投資收益沖減很好理解，因為被投資企業(yè)把東西賣給投資方，

投資方還沒賣出去，那么被投資企業(yè)確定的利潤是有問題的，虛增了，要調減。

它的利潤調減了，當然投資方的投資收益也應該調減。

可是順流交易就不一樣了。順流交易，是投資方把東西賣給被投資方，

可是這次交易的未實現(xiàn)內部收益并不對投資方的利潤有影響啊，為什么還要調減投資收益？

例：甲公司于2010年1月2日取得乙公司40%的有表決權股份，能夠對乙公司實施重大影響，

假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同，

甲乙兩公司所采用的會計政策和會計期間也相同。

2010年4月10日，甲公司將其成本為 400萬元的某商品以 600萬元的價格出售給乙公司，

乙公司將取得的商品作為存貨，截止到 2010年12月31日，乙公司仍未對外出售該批存貨，

乙公司2010年全年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，如不考慮相關稅費。

這屬于順流交易，在確定甲公司的年度投資收益時要將內部未實現(xiàn)的投資收益200萬元(600-400)用以調整乙公司個別報表上的凈利潤1000萬元。

也就是說，甲公司應確定的投資收益是 320 萬元[(1000-200)×40%]。

甲公司作為投資方將價值400萬元的商品賣到了600萬元，因此獲利200萬元。

乙公司花600萬元購買了這些商品并入賬，

被投資企業(yè)乙公司的損益并沒有因此項交易受到影響，

可為何要調整被投資企業(yè)乙公司個別報表上的凈利潤，并以調整后的凈利潤來確定投資企業(yè)甲公司的投資收益？

乙公司多花200萬買存貨，存貨虛增要調減( 存貨跌價準備 )，

從甲公司來看就是要調減長期股權投資200×40%?

因為單行合并被投資企業(yè)資產負債的變動被壓縮到了投資企業(yè)長期股權投資這一個科目反映；

乙公司虛增的存貨按理應該計提減值200萬，即乙公司損益變動200萬( 資產減值損失 )，

而被投資企業(yè)損益的變動被壓縮到了投資企業(yè)投資收益這一個科目反映，

所以甲公司調減投資收益200×40%

合起來就是? ? 借：長期股權投資 ? ? 1000×40% 貸：投資收益 ? ? ? ? 1000×40%

? 借：投資收益 ? ? ? ? ? ?200×40% 貸： 長期股權投資 ?200×40%

以上就是對順流逆流交易對調整凈利潤原理的分析

您看看這樣能不能理解

如果覺得比較難就記住結論就好了

無論順流逆流都要調整凈利潤

您看看還有沒有什么疑問

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