沖減研發(fā)費用的金額不得超過其累計發(fā)生額（100 萬），最多沖減 100 萬，剩余 100 萬需查明原因：若為前期材料誤計入研發(fā)，調(diào)整至對應(yīng)科目（如生產(chǎn)成本）；若沖減后出現(xiàn)負(fù)數(shù)，需將負(fù)數(shù)部分結(jié)轉(zhuǎn)或追溯調(diào)整，避免研發(fā)費用負(fù)數(shù)不合理

你好！形成產(chǎn)品的對應(yīng)的材料

可以看下這個規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)對研發(fā)費用加計扣除時,如何沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用進(jìn)一步予以明確。國家稅務(wù)總局2017年第54號發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（Ａ類，2017版）》，在A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》填報說明中對允許加計扣除的研發(fā)費用沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用進(jìn)行了規(guī)范： 填報說明 第47行“減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)的材料部分”：填報納稅人當(dāng)年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)的材料部分。 第48行“以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額”：填報納稅人以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額。 問題來了，在計算高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比時，研發(fā)費用要不要沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用？ 首先，認(rèn)定指引中，并未對研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用有沖減的相關(guān)規(guī)定。 《關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）明確，企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的材料費用強(qiáng)調(diào)的是直接消耗的材料費用。此處對歸集研發(fā)費的口徑，并沒有就研發(fā)過程中形成產(chǎn)品對應(yīng)的材料費用做出沖減的相關(guān)規(guī)定。而新企業(yè)會計準(zhǔn)則～無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，也并未就此做出明確。 第二?。?07041報表填寫也沒要求沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用。 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第54號)中對《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》Ａ107041的填表說明也沒有“沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用”的欄次。 沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用 只是規(guī)定第18行“2.直接投入費用”：填報納稅人為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。 這里明確對研發(fā)活動消耗的材料，為“實際發(fā)生”和“直接消耗”，筆者理解的是，研發(fā)活動中因研發(fā)而消耗的材料，是企業(yè)實際發(fā)生的直接消耗，并不能因為研發(fā)形成的產(chǎn)品實現(xiàn)收入，就機(jī)械地拿收入一定要有相關(guān)成本來配比的原則去沖減研發(fā)費用。 第三　會計準(zhǔn)則的應(yīng)用指南也沒有要求“沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用”。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南明確，企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配;無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 應(yīng)用指南也是強(qiáng)調(diào)直接發(fā)生，并沒有要求“沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用”。 第四，研發(fā)支出的會計核算也沒有要求“沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用”。 財政部2006年07月27日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》只對在建工程試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的有要求沖減處理，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。 而對研發(fā)支出的核算為，符合資本化條件的研發(fā)費用記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目，不符合資本化條件的研發(fā)支出記入“研發(fā)支出—費用化支出”科目，費用化支出每月月末轉(zhuǎn)入管理費用，資本化支出待研發(fā)達(dá)到預(yù)定用途符合資本化確認(rèn)條件時，將“研發(fā)支出—資本化支出”的余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)，在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時以“開發(fā)支出”列示。 研發(fā)支出的會計核算沒有要求“沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用”。 綜上所述，得出結(jié)論:高新認(rèn)定口徑下，核查研發(fā)費用占比計算時，并無政策依據(jù)要求沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用。 但是這并不意味著高新技術(shù)企業(yè)可以通過臨時拼湊、分拆的方式喬裝改扮，整理出一定數(shù)量的研發(fā)項目后，從賬上（成本類科目中）硬性分離出符合比例要求的“研發(fā)費用”。 “實際發(fā)生”和“直接消耗”是稅務(wù)機(jī)關(guān)日常核查的重點。企業(yè)的研發(fā)活動在調(diào)研與設(shè)計、立項之前，基本不涉及材料耗用，實驗室試驗所用材料也是少量的，小試、中試和試產(chǎn)是隨著試驗從實驗室放大到生產(chǎn)環(huán)境中領(lǐng)料逐步增加，量產(chǎn)時才會涉及大量投放物料。

第 46 行 “減：特殊收入部分” 指研發(fā)過程中如出售下腳料等附帶產(chǎn)生的收入，有就按實際金額填；第 48 行 “減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品對應(yīng)的材料部分” 是銷售研發(fā)產(chǎn)品所耗材料費用，按實際成本填。二者都用于調(diào)整研發(fā)費用加計扣除基數(shù)。即便第 48 行剔除大量研發(fā)材料費用，只要有符合第 46 行定義的特殊收入，仍需填寫，要準(zhǔn)確核算區(qū)分兩者金額。

1.直接形成的產(chǎn)品：這里指的是那些完全或主要通過研發(fā)活動而直接生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，或者是產(chǎn)品的關(guān)鍵組成部分。 2.材料成本：這是指為生產(chǎn)這些產(chǎn)品而直接消耗的材料成本，不包括間接成本如制造費用、管理費用等。 3.當(dāng)年銷售：這一金額僅涉及在當(dāng)年銷售的產(chǎn)品所對應(yīng)的材料成本。如果某些產(chǎn)品是在之前年度生產(chǎn)但在本年度銷售的，其材料成本不應(yīng)計入此項。 4.準(zhǔn)確計算：為了準(zhǔn)確填寫這一金額，你可能需要查閱相關(guān)的生產(chǎn)記錄、銷售記錄以及材料成本計算單據(jù)等。